Środki stymulacji

działalności innowacyjnej w kontekście

działalności badawczo - rozwojowej

w przepisach prawa podatkowego oraz

prawa bilansowego

1 Ewa Komorowska

2014-12-30 Ewa Komorowska 2

Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)

Nabycie nowej technologii: licencji, praw do wynalazków, patentów, znaków

towarowych, wzorów użytkowych, wzorów zdobniczych oraz wartość

stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w

dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

Nabycie wytworzonych składników majątkowych z zastosowaniem nowej

technologii np. : zakup urządzenia produkcyjnego z wgranym

oprogramowaniem nowej generacji

2014-12-30 Ewa Komorowska 3

Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)

Ustawy podatkowe (u.p.d.o.p., u.p.d.o.f.) nie definiują pojęcia prac badawczych i prac rozwojowych.

rekomendacja – należy zdefiniować

Ustawa o rachunkowości nie definiuje pojęcia prac badawczych i prac rozwojowych.

rekomendacja – pomimo, że zapis art. 10 ust 3 ustawy o rachunkowości stanowi, że w sprawach

nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady rachunkowości jednostki mogą stosować

MSR - należy zdefiniować

Definicje te zawiera MSR 38

Prace badawcze są nowatorskim i zaplanowanym poszukiwaniem rozwiązań podjętym z zamiarem

zdobycia i przyswojenia nowej wiedzy naukowej i technicznej.

Prace rozwojowe są praktycznym zastosowaniem odkryć badawczych lub też osiągnięć innej wiedzy

w planowaniu lub projektowaniu produkcji nowych lub znacznie udoskonalonych materiałów,

urządzeń, produktów, procesów technologicznych, systemów lub usług, które ma miejsce przed

rozpoczęciem produkcji seryjnej lub zastosowaniem.

Działalność rozwojowa

Ustawy podatkowe oraz ustawa o rachunkowości określają warunki, których spełnienie upoważnia

jednostkę do zaliczenia ponoszonych wydatków na prace rozwojowe do wartości niematerialnych i

prawnych („WNiP”).

rekomendacja – ujednolicić przepisy

Prace rozwojowe - sposób ujęcia w prawie podatkowym

Koszty prac rozwojowych zakończone wyłącznie

wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na

potrzeby działalności gospodarczej podatnika mogą

zostać zaklasyfikowane do wartości niematerialnych i

prawnych niezależnie od przewidywanego okresu

ich używania i rozliczane w koszty poprzez odpisy

amortyzacyjne nie krótsze niż 12 miesięcy jeżeli

zostaną spełnione poniższe warunki:

produkt lub technologia wytwarzania są ściśle

ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych

wiarygodnie określone, oraz

techniczna przydatność produktu lub technologii

została przez podatnika odpowiednio

udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął

decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub

stosowaniu technologii, oraz

z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych

wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną

pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży

tych produktów lub zastosowania technologii.

Prace rozwojowe - sposób ujęcia w prawie bilansowym

Koszty zakończonych prac rozwojowych prowadzonych

przez jednostkę na własne potrzeby, poniesione przed

podjęciem produkcji lub zastosowaniem technologii,

zalicza się do wartości niematerialnych i prawnych =>

praw majątkowych nadających się do gospodarczego

wykorzystania, o przewidywanym okresie

ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok,

przeznaczone do używania na potrzeby jednostki i

rozliczane w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne

nie dłuższe niż 5 lat jeżeli:

produkt lub technologia wytwarzania są ściśle

ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych

wiarygodnie określone;

techniczna przydatność produktu lub technologii

została stwierdzona i odpowiednio

udokumentowana i na tej podstawie jednostka

podjęła decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub

stosowaniu technologii;

koszty prac rozwojowych zostaną pokryte, według

przewidywań, przychodami ze sprzedaży tych

produktów lub zastosowania technologii.

2014-12-30 4

2014-12-30 Ewa Komorowska 5

Działalność rozwojowa

art. 22 ust. 7b u.p.d.o.f., art. 15 ust. 4a u.p.d.o.p.

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

- w miesiącu, w którym zostały poniesione lub począwszy od tego miesiąca w równych częściach w

okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

- jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

- poprzez odpisy amortyzacyjne nie krótsze niż 12 miesięcy, jeśli zakończone prace rozwojowe

stanowią wartości niematerialne i prawne (prace zakończone wyłącznie wynikiem pozytywnym).

rekomendacja – wyeliminować wątpliwości interpretacyjne w zakresie: czy przepis w całości

dotyczy wyłącznie kosztów prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym?

Ponadto należy w ustawach określić, że w celu zakwalifikowania wydatków stanowiących koszt

uzyskania przychodów istotny jest zamiar w jakim prace rozwojowe były podejmowane a nie

ich wynik.

Konkluzja

Zapisy w ustawach podatkowych prowadzą do wniosku, że zakończenie prac rozwojowych

uznanych za wartości niematerialne i prawne jest mniej korzystne podatkowo, niż zakończenie

tych prac wynikiem negatywnym. Czy taki był cel ustawodawcy?

Prace badawcze

rekomendacja – doprecyzować przepisy prawa podatkowego

Prace badawcze - sposób ujęcia w prawie podatkowym

Koszty prac badawczych nie podlegają aktywowaniu i są

zawsze kosztami okresu pod warunkiem, że zostały

poniesione w związku z prowadzona działalnością

gospodarczą, których celem jest osiągnięcie,

zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów. W

konsekwencji niezależnie od tego, czy prace te zostały

zakończone, czy też nie, stanowią koszty okresu.

Tymczasem, często ich kontynuacją są prace rozwojowe

a ostatecznie wdrożenie nowego lub znacząco

udoskonalonego produktu -> wyrobu, usługi, procesu.

W praktyce jednostki mają trudności z podziałem

poniesionych kosztów na działalność badawczą i

rozwojową, co w konsekwencji może mieć swoje skutki

podatkowe.

rekomendacja – zastosować w prawie podatkowym

regulacje MSR 38

Jednostka która nie jest w stanie oddzielić etapu prac

badawczych od etapu prac rozwojowych przedsięwzięcia

prowadzącego do wytworzenia składnika aktywów

niematerialnych, traktuje nakłady na to

przedsięwzięcie, jak gdyby zostały poniesione

wyłącznie na etapie prac badawczych.

Prace badawcze - sposób ujęcia w prawie bilansowym

MSR 38

Na etapie prac badawczych prowadzonego

przedsięwzięcia we własnym zakresie jednostka nie jest

w stanie udowodnić istnienia składnika aktywów

niematerialnych, który będzie wytwarzał prawdopodobne

przyszłe korzyści ekonomiczne. W związku z tym

nakłady zawsze ujmowane są w koszty w momencie ich

poniesienia.

MSR 38

Jednostka która nie jest w stanie oddzielić etapu prac

badawczych od etapu prac rozwojowych przedsięwzięcia

prowadzącego do wytworzenia składnika aktywów

niematerialnych, traktuje nakłady na to

przedsięwzięcie, jak gdyby zostały poniesione

wyłącznie na etapie prac badawczych.

2014-12-30 6

2014-12-30 Ewa Komorowska 7

Działalność badawczo - rozwojowa (B+R)

Podsumowanie

Zdefiniowanie pojęć.

Zdefiniowanie kosztu wytworzenia prac rozwojowych.

Spójne przepisy w zakresie prawa podatkowego i bilansowego.

Wyeliminowanie rozbieżności interpretacyjnych w zakresie stosowania prawa podatkowego. Podatnik

powinien mieć zagwarantowaną pewność, co do skutków podatkowych podejmowanych przez niego

czynności.

Nowa ulga na wydatki związane z uzyskaniem przez podatnika prowadzącego działalność B+R

potwierdzenia kwalifikowania kosztów i wyceny nakładów w formie niezależnej opinii od jednostki

naukowej lub ulga na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych w działalności B+R.

Nowa ulga na wydatki poniesione przez podatnika na nabycie lub wytworzenie w tym dostosowanie

istniejących programów księgowych lub odrębnych programów operacyjnych wspomagających

ewidencję księgową w obszarach ujmowania kosztów na B+R i sporządzania stosownej

sprawozdawczości na potrzeby GUS.

2014-12-30 Ewa Komorowska 8

Ulga na nowe technologie – 50% kwoty wydatków art. 26c u.p.d.o.f. i odpowiednio art. 18b u.p.d.o.p.

Ulga dotyczy nowych technologii nabywanych przez podatnika.

Konkluzja

Ulga nie promuje innowacyjności podatników we własnym zakresie.

Ulga dotyczy wyłącznie nabywanych przez przedsiębiorców praw do wiedzy a nie

nabycia wytworzonych składników majątkowych z zastosowaniem nowej technologii

np. : zakup urządzenia produkcyjnego z wgranym oprogramowaniem nowej

generacji.

2014-12-30 Ewa Komorowska 9

Zapisy ustawy budzące wątpliwości interpretacyjne

Pojęcie nowych technologii w ustawach podatkowych

Wiedza technologiczna w postaci wartości niematerialnych i prawnych, w szczególności wyniki

badań i prac rozwojowych: licencji, praw do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych, wzorów

zdobniczych oraz wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej,

handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how) nadających się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania o

przewidywanym czasie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez

niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu,

dzierżawy lub umowy leasingu, która umożliwia wytwarzanie nowych lub udoskonalanie wyrobów lub usług.

rekomendacja – doprecyzować przepis

Definicja zawarta w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania

działalności innowacyjnej określa, że nowa technologia to technologia w postaci prawa

własności przemysłowej lub usługi badawczo-rozwojowej (w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji

Wyrobów i Usług), lub nieopatentowanej wiedzy technicznej, która umożliwia wytwarzanie

nowych lub znacząco ulepszonych towarów, procesów lub usług.

Przykład: zakup licencji na Elektroniczny System Obiegu Dokumentów jako kompleksowego

narzędzia usprawniającego wiele procesów biznesowych również podlega prawu do

zastosowania powyższej ulgi.

2014-12-30 Ewa Komorowska 10

Zapisy ustawy budzące wątpliwości interpretacyjne

Warunki zastosowania ulgi

Wiedza technologiczna ma postać wartości niematerialnych i prawnych, w części, w jakiej została

zapłacona w roku podatkowym, w którym nową technologię wprowadzono do ewidencji środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lub w roku następującym po tym roku, oraz w której

nie została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie np.: dotacji, dofinansowania.

Jeżeli podatnik dokonał przedpłat (zadatków) na poczet wydatków związanych z nabyciem nowej

technologii w roku poprzedzającym rok, w którym wprowadził nową technologię do ewidencji

środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, uznaje się je za poniesione w roku jej

wprowadzenia do tej ewidencji.

rekomendacja – należy wyeliminować wątpliwości interpretacyjne w kwestii, czy podlegają

odliczeniu wydatki, jeżeli zostały poniesione w dłuższym horyzoncie czasowym niż rok

poprzedzający wprowadzenie nowej technologii do ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych?

Czy podlega odliczeniu dokonana przez podatnika zapłata (w sposób definitywny) z tytułu

nabycia nowej technologii przed jej wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych?

Ponadto, do nabycia nowych technologii w postaci WNiP należy wyeliminować zastosowanie

przepisów art. 15b u.p.d.o.p., art. 24d u.p.d.o.f. dotyczących korekty kosztów odpisów

amortyzacyjnych w przypadku braku zapłaty w określonych przepisami ustaw podatkowych

terminach.

2014-12-30 Ewa Komorowska 11

Nabycie nowej technologii

Podsumowanie

Przepisy prawa podatkowego powinny być przewidywalne dla przedsiębiorcy.

2014-12-30 Ewa Komorowska 12

Status centrum badawczo-rozwojowego (CBR)

Zgodnie z obowiązującymi przepisami przedsiębiorcy mogą ubiegać się o uzyskanie statusu centrum

badawczo-rozwojowego. Taki status może uzyskać przedsiębiorca niebędący jednostką badawczo-

rozwojową w drodze decyzji administracyjnej po spełnieniu określonych ustawą kryteriów:

1) którego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok

obrotowy wyniosły co najmniej równowartość kwoty określonej w przepisach o rachunkowości jako minimalny przychód netto ze sprzedaży

towarów, produktów i operacji finansowych za poprzedni rok obrotowy osób fizycznych, spółek cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób

fizycznych oraz spółek partnerskich, do których stosuje się przepisy o rachunkowości - równowartość w walucie polskiej 1.200.000 euro;

2) którego przychody netto (bez podatku od towarów i usług) ze sprzedaży własnych usług badawczo-rozwojowych w rozumieniu przepisów w

sprawie polskiej klasyfikacji wyrobów i usług lub praw własności przemysłowej udzielonych przedsiębiorcy przez urząd właściwy do spraw

własności przemysłowej, stanowią co najmniej 20% przychodów określonych w pkt 1;

3) który nie zalega z zapłatą podatków oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.

Korzyści dla przedsiębiorcy z posiadania statusu centrum badawczo - rozwojowego

Przedsiębiorcy o statusie centrum badawczo-rozwojowego w odniesieniu do przedmiotów

opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych są zwolnieni od

podatku rolnego, leśnego oraz od podatku od nieruchomości.

Ponadto Centrum badawczo-rozwojowe może tworzyć fundusz innowacyjności poprzez

comiesięczne odpisy, stanowiące koszty uzyskania przychodu, wynoszącego nie więcej niż 20%

przychodów uzyskanych przez centrum badawczo-rozwojowe w danym miesiącu. Środki funduszu

innowacyjności zgromadzone na odrębnym rachunku, wykorzystuje się na pokrywanie kosztów

prowadzenia badań i prac rozwojowych oraz kosztów związanych z uzyskaniem patentu na

wynalazek.

Dziękuję za uwagę

13 Ewa Komorowska