Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo- Handlowej w ... · Propozycje Francuskiej Izby...
Transcript of Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo- Handlowej w ... · Propozycje Francuskiej Izby...
Propozycje Francuskiej Izby Przemysłowo-
Handlowej w zakresie proponowanych
zmian do obowiązujących przepisów o
podatkach dochodowych.
Platforma PPP, Warszawa, 19.09.2012
Andrzej Dębiec, Partner, kancelaria Hogan Lovells
Dorota Walerjan, Counsel, kancelaria Hogan Lovells
www.hoganlovells.com 2
PROPONOWANE ZMIANY DO PRZEPISÓW
USTAW O PODATKU DOCHODOWYMDOTYCZĄCE PROJEKTÓW PPP
www.hoganlovells.com
AKTY PRAWNE OBJĘTE PROPOZYCJAMI ZMIAN
• Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych ("Ustawa CIT")
• Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych ("Ustawa PIT")
Ze względu na zbliżoną konstrukcję obu ustaw w
zakresie przepisów objętych propozycjami zmian,
propozycje te przedstawiono łącznie.
3
www.hoganlovells.com
PROBLEM: MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA PRZEZ
PARTNERA PRYWATNEGO STRATY PODATKOWEJ (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie rozliczania strat podatkowych:• Strata powstaje, gdy w danym roku koszty
uzyskania przychodów przekraczają sumę
przychodów.
• O wysokość straty podatnik może obniżyć dochód w
kolejnych pięciu latach podatkowych,
• Wysokość obniżenia w jednym roku nie może
przekroczyć 50% kwoty straty.
(art. 7 ust. 5 Ustawy CIT oraz art. 9 ust. 3 Ustawy PIT)
4
www.hoganlovells.com
PROBLEM: MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA PRZEZ
PARTNERA PRYWATNEGO STRATY PODATKOWEJ (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:• Proces inwestycyjny jest długi i kosztowny. W początkowym
etapie, PPr ponosi znaczące koszty, zaś przychody zaczyna osiągać dopiero po kilku latach.
• Ze względu na długi okres trwania projektu PPP i przyjęte zasady rozliczania, dochody osiągane w danym roku eksploatacji mogą być stosunkowo niskie w relacji do poniesionych strat.
• W obecnym stanie prawnym PPr może nie mieć możliwości rozliczenia poniesionych strat podatkowych (jeżeli pierwszy dochód osiągnie po upływie pięciu lat od wykazania straty) lub rozliczy poniesione straty jedynie w części.
• Zróżnicowana skala problemu zależnie od okoliczności.
5
www.hoganlovells.com
PROBLEM: MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA PRZEZ
PARTNERA PRYWATNEGO STRATY PODATKOWEJ (3)
Propozycja rozwiązania:• Proponowana nowelizacja obowiązujących
przepisów art. 7 ust. 5 Ustawy CIT oraz art. 9 ust. 3
Ustawy PIT poprzez wskazanie, że w przypadku
realizacji projektów PPP, PPr ma prawo do
rozliczania straty podatkowej w okresie dłuższym
niż obowiązujący obecnie okres 5 lat.
6
www.hoganlovells.com
PROBLEM: MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA PRZEZ
PARTNERA PRYWATNEGO STRATY PODATKOWEJ (4)
Wymagane zmiany w ustawach podatkowych:
• Wprowadzenie "preferencyjnego" (wydłużonego) okresu
rozliczania strat przez PPr. Rozważane opcje:– Strata rozliczana przez założony okres trwania umowy PPP.
– Strata rozliczana w okresie pięciu lat od końca roku zakończenia inwestycji.
– Strata rozliczana w określonym terminie, np. 10 lat.
• Doprecyzowanie pojęcia "straty podatkowej związanej z
prowadzeniem projektu PPP" oraz "dochodu z projektu PPP":– Zagadnienie kluczowe w odniesieniu do prowadzenia projektów przez spółki
osobowe oraz podmioty inne niż spółki celowe (zaangażowane w kilka projektów).
– Możliwość alokacji przychodów i kosztów do projektu PPP poprzez zastosowanie zasad analogicznych jak w przypadku zagranicznego zakładu (art. 7 Modelowej Konwencji OECD – zob. załącznik).
7
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW PONIESIONYCH
PRZED UTWORZENIEM SPÓŁKI CELOWEJ (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie rozliczania kosztów podatkowych:• Kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub
zachowania albo zabezpieczenia źródła
przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie
wskazanych w przepisach.
(art. 15 ust. 1 Ustawy CIT art. 22 ust. 1 Ustawy PIT)
8
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW PONIESIONYCH
PRZED UTWORZENIEM SPÓŁKI CELOWEJ (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:
• Cechy projektów PPP (znaczny stopień skomplikowania, wysokie kryteria oceny, wieloetapowość) powodują, że PPr ponosi znaczące koszty ekspertyz, usług doradczych, przygotowania dokumentacji.
• Koszty ponoszone są często przez podmiot inny niż spółka celowa, która w przypadku wygrania przetargu będzie ostatecznie realizowała inwestycję. Jeżeli spółka celowa jest odrębnym podatnikiem, powstaje problem "przeniesienia" na nią poniesionych kosztów.
• Obowiązujące przepisy nie określają sposobu rozliczania kosztów ponoszonych przed powstaniem podatnika przez jego podmiot założycielski:– kosztów nie może w sposób "bezpośredni" rozliczyć spółka celowa, która w momencie
ich poniesienia nie istniała jako podatnik podatku dochodowego.
– wątpliwe jest prawo podmiotu-założyciela do rozliczenia dla celów podatkowych poniesionych kosztów przystąpienia do przetargu w sytuacji, gdy przychody z projektu PPP będą generowane przez spółkę celową (odrębnego podatnika).
• W praktyce, koszty są przenoszone na podstawie różnych umów cywilnoprawnych, co stanowi niepożądaną komplikację projektu PPP.
9
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW PONIESIONYCH
PRZED UTWORZENIEM SPÓŁKI CELOWEJ (3)
Propozycja rozwiązania:• Proponowane wprowadzenie do art. 15 Ustawy
CIT art. 22 Ustawy PIT regulacji dotyczących
możliwości zaliczenia do kosztów spółki celowej
wskazanych wyżej wydatków ponoszonych przed
jej powstaniem.
10
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW PONIESIONYCH
PRZED UTWORZENIEM SPÓŁKI CELOWEJ (4)
Wymagane zmiany w ustawach podatkowych:
• Wprowadzenie do art. 15 Ustawy CIT oraz art. 22 Ustawy PIT zapisów, że koszty poniesione przez PPr w ramach projektu PPP przed utworzeniem spółki celowej (odrębnego podatnika) stanowią koszt dla tej spółki (rozliczany po jej zawiązaniu).
• Określenie sposobu alokacji kosztów do spółki celowej i sposobu ich rozliczenia, przykładowo poprzez zastosowanie zasad analogicznych jak w przypadku zagranicznego zakładu (art. 7 Modelowej Konwencji OECD – zob. załącznik).
• Doprecyzowanie warunków uznania wydatków poniesionych przez podmiot-założyciela za koszt podatkowy spółki celowej, w tym:– Wymogi w zakresie dokumentacji "zewnętrznej" (np. potwierdzone notarialnie kopie faktur).– Wymogi w zakresie dokumentacji "wewnętrznej" (np. obowiązek prowadzenia przez podmiot-
założyciela odrębnej ewidencji rachunkowej "dla projektu PPP").– Ewentualnie, określenie ram czasowych dla zaliczenia wydatków w koszty (np. wydatki
poniesione przez podmiot-założyciela nie wcześniej niż 2 lata przed powstaniem spółki celowej).
11
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ZAKRES ROZLICZENIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH POPRZEZ ODPISY AMORTYZACYJNE (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie dokonywania odpisów amortyzacyjnych:• Amortyzacji podlegają środki trwałe stanowiące własność lub
współwłasność podatnika.
(art. 16a Ustawy CIT oraz art. 22a Ustawy PIT)
• Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dany środek wprowadzono do ewidencji, do końca miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
(art. 16h ust. 1 pkt 1 Ustawy CIT oraz art. 22h ust. 1 pkt1 Ustawy PIT)
12
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ZAKRES ROZLICZENIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH POPRZEZ ODPISY AMORTYZACYJNE (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:• Umowa o PPP zawierana jest na określony czas.
• Po zakończeniu umowy o PPP, PPr przekazuje podmiotowi publicznemu inwestycję. W niektórych sytuacjach, przekazywane środki trwałe nie zostaną w pełni zamortyzowane przez PPr (dot. gł. budynków i budowli).
• Również w dacie przekazania (i po przekazaniu) podmiotowi publicznemu takich środków trwałych, PPr nie ma możliwości „odzyskania” niezamortyzowanych kosztów, o ile projekt PPP realizowany był przez spółkę celową będącą odrębnym podatnikiem (spółka przestaje generować przychody podatkowe).
13
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ZAKRES ROZLICZENIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH POPRZEZ ODPISY AMORTYZACYJNE (3)
Propozycja rozwiązania:• Proponowane wprowadzenie regulacji
pozwalających na dostosowanie okresu amortyzacji
środków trwałych wytworzonych lub nabytych przez
PPr w związku z projektem PPP do okresu trwania
umowy o PPP.
14
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ZAKRES ROZLICZENIA ŚRODKÓW
TRWAŁYCH POPRZEZ ODPISY AMORTYZACYJNE (4)
Wymagane zmiany w ustawach podatkowych:
• Wprowadzenie opcji ustalenia stawek amortyzacyjnych dla środków trwałych związanych z projektem PPP w proporcji do okresu wynikającego z umowy o PPP (nie dotyczyłoby środków trwałych o krótszym okresie amortyzacji niż okres trwania umowy).
• Wprowadzenie szczegółowych zasad rozliczania wydatków na wytworzenie lub nabycie takich środków trwałych w przypadku skrócenia lub wydłużenia okresu umowy o PPP:– W razie skrócenia okresu umowy o PPP – uprawnienie PPr do jednorazowego
zaliczenia w koszty niezamortyzowanej wartości środka trwałego.
– W razie przedłużenia okresu umowy o PPP – obniżenie stawek odpisów amortyzacyjnych proporcjonalnie do czasu przedłużenia umowy (z wyjątkiem środków o okresie amortyzacji krótszym niż okres obowiązywania umowy).
15
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW POŚREDNICH (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie rozliczania kosztów pośrednich:• Znaczącą część kosztów ponoszonych przez PPr
stanowią tzw. koszty pośrednie.
• Koszty pośrednie są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku, to stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.
(art. 15 ust. 4d Ustawy CIT i art. 22 ust. 5c Ustawy PIT)
16
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW POŚREDNICH (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:
• Wątpliwości interpretacyjne: nie jest jasny zakres rozliczenia kosztów pośrednich w przypadku ich związku z okresem przekraczającym rok podatkowy ani też wymagany charakter takiego związku.
• W praktyce, organy podatkowe skłaniają się do rozwiązania polegającego na potrącaniu kosztów pośrednich w dacie ich poniesienia, t.j. w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo innego dowodu.
• Zatem, jeżeli PPr na początku inwestycji ponosi wysokie koszty, które nie zwiększają wartości początkowej środka trwałego, to powinien rozpoznać je jednorazowo w dacie poniesienia (zaksięgowania) – co zwiększa stratę podatkową.
• W wielu przypadkach, poniesione koszty pośrednie nigdy nie zostaną „zamortyzowane”.
17
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW POŚREDNICH (3)
Propozycja rozwiązania:• Proponowana nowelizacja przepisów art. 15 Ustawy
CIT oraz art. 22 Ustawy PIT w taki sposób, aby
odzwierciedlić związek pomiędzy ponoszonym
przez PPr kosztem o charakterze pośrednim a
prowadzoną inwestycją jako "całością".
18
www.hoganlovells.com
PROBLEM: ROZLICZENIE KOSZTÓW POŚREDNICH (4)
Wymagane zmiany w ustawach podatkowych:
• Wprowadzenie rozwiązań podobnych do zawartych w przepisach rachunkowych:– Wprowadzenie zapisu, zgodnie z którym na wynik podatkowy danego okresu wpłyną jedynie
te koszty, które można bezpośrednio przyporządkować przychodom tego okresu. Celem tego rozwiązania byłoby ściślejsze odzwierciedlenie relacji pomiędzy ponoszonym kosztem a prowadzonym przedsięwzięciem gospodarczym, poprzez zapewnienie współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów.
– W odniesieniu do kosztów pośrednich, podatnik byłby uprawniony do ich rozliczenia na zasadach zbliżonych do amortyzacji.
• Wprowadzenie zasad rozliczenie kosztów pośrednich w przypadku skrócenia lub wydłużenia okresu umowy:– W razie skrócenia okresu umowy o PPP - prawo jednorazowego zaliczenia nierozliczonej
części kosztów pośrednich do kosztów uzyskania przychodów. – W razie przedłużenia okresu umowy PPP – rozliczenie kosztów pośrednich albo na
pierwotnie ustalonych zasadach, albo przez okres pozostały do zakończenia umowy.
• Rekomendowane wprowadzenie ww. rozwiązania jako powszechnego, dostępnego dla wszystkich podatników i wszystkich typów działalności.
19
www.hoganlovells.com
PROBLEM: BRAK ROZWIĄZAŃ PODATKOWYCH DOT. ROZLICZENIA KONCESJI NA ROBOTY BUDOWLANE (1)
Brak regulacji podatkowych dla rozliczenia stron umowy koncesji na roboty budowlane:
• Obecne brzmienia Ustawy CIT oraz Ustawy PIT nie zawierają regulacji dotyczących podatkowego traktowania rozliczeń pomiędzy stronami umowy koncesji na roboty budowlane. Rozwiązania zawarte w tych aktach odnoszą się wyłącznie do projektów realizowanych na podstawie przepisów o PPP.
• W praktyce stwarza to szereg problemów i skutkuje niepewnością przy realizacji tego rodzaju projektów, a w konsekwencji wpływa na ich opłacalność.
20
www.hoganlovells.com
PROBLEM: BRAK ROZWIĄZAŃ PODATKOWYCH DOT. ROZLICZENIA KONCESJI NA ROBOTY BUDOWLANE (2)
Problemy w zakresie rozliczania umów koncesji na roboty budowlane dotyczą m.in.:• Natury świadczeń realizowanych przez każdą ze stron umowy (w tym,
zdefiniowania charakteru świadczonych przez nie usług).
• Wyceny tych świadczeń (fikcyjne założenie o ekwiwalentności świadczeń).
• Ryzyka rozpoznania po stronie PPr przychodu do opodatkowania: [1] z tytułu
uzyskania koncesji, [2] z tytułu uzyskania nieodpłatnego świadczenia w
związku z nieodpłatnym użytkowaniem gruntu pod inwestycję.
• Uprawnień podatkowych stron, np. prawa do rozpoznawania kosztów
podatkowych. Istotnym problemem jest brak prawa PPr do amortyzacji
wytworzonego środka trwałego oraz sposób rozliczenia inwestycji: co do
zasady, koncesjodawca (podmiot publiczny) udostępnia koncesjonariuszowi
(PPr) grunt pod inwestycję, nie przekazując mu żadnych praw do tego gruntu
– zatem, właścicielem prawnym gruntu i właścicielem (prawnym i
podatkowym) wybudowanego na nim obiektu pozostaje podmiot publiczny.
21
www.hoganlovells.com
PROBLEM: BRAK ROZWIĄZAŃ PODATKOWYCH DOT. ROZLICZENIA KONCESJI NA ROBOTY BUDOWLANE (3)
Propozycja rozwiązania:• Proponowana nowelizacja Ustawy CIT oraz Ustawy
PIT poprzez wprowadzenie regulacji dotyczących
umowy koncesji na roboty budowalne.
22
www.hoganlovells.com
PROBLEM: BRAK ROZWIĄZAŃ PODATKOWYCH DOT. ROZLICZENIA KONCESJI NA ROBOTY BUDOWLANE (4)
Zakres wymaganych zmian w ustawach podatkowych:
• Wprowadzenie zapisu o możliwości amortyzacji środka trwałego wytworzonego przez PPr w ramach umowy koncesji, opartego na konstrukcji amortyzacji inwestycji na cudzym gruncie.
• Wprowadzenie zapisów wyłączających z przychodów PPr:– wartość nieodpłatnego świadczenia w postaci uzyskania koncesji;
– wartość nieodpłatnego świadczenia w postaci prawa do korzystania z gruntu albo innych rzeczy, przyznanego PPr przez podmiot publiczny.
• Wprowadzenie zasad rozpoznania kosztów podatkowych oraz rozliczenia strat analogicznych jak w przypadku projektów PPP, t.j:– wydłużony okres na rozliczenie straty podatkowej;
– możliwość rozliczenia kosztów poniesionych przed utworzeniem spółki celowej;
– możliwość pełnego rozliczenia kosztów środków trwałych poprzez podatkowe odpisy amortyzacyjne dokonywane z uwzględnieniem okresu trwania umowy;
– uprawnienie do rozliczenia kosztów na zasadzie współmierności.
23
www.hoganlovells.com 24
PROPONOWANE ZMIANY DO PRZEPISÓW
USTAWY O PODATKU OD TOWARÓW I USŁUG
DOTYCZĄCE PROJEKTÓW PPP
www.hoganlovells.com
AKT PRAWNY OBJĘTY PROPOZYCJAMI ZMIAN
• Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od
towarów i usług ("Ustawa VAT")
25
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OPODATKOWANIE WNIESIENIA I ZWROTU
WKŁADU WŁASNEGO (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów: • Przez dostawę towarów rozumie się również
przekazanie nieodpłatnie towarów należących do
przedsiębiorstwa podatnika -
• - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w
części, prawo do obniżenia kwoty podatku
należnego o kwotę podatku naliczonego przy
nabyciu tych towarów.
(art. 7 ust. 2 Ustawy VAT)
26
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OPODATKOWANIE WNIESIENIA I ZWROTU
WKŁADU WŁASNEGO (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:
• Przytoczony przepis, w zależności od ustalonego przez strony "scenariusza" współpracy, może skutkować dodatkowym kosztem podatku VAT na czynności dostawy towaru.
• Towarem nie będą nakłady na inwestycje poniesione na cudzym gruncie (np. budowa zrealizowana przez PPr na gruncie gminy).
• Obowiązek opodatkowania dostawy towaru powstanie, gdy podmiot dokonujący przekazania jest w zakresie tej transakcji podatnikiem podatku VAT i gdy miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Obowiązek ten może dotyczyć:– Przekazania gruntu lub innych towarów przez podmiot publiczny na rzecz PPr;
– Zwrotnego przekazania gruntu lub przekazania budynków /budowli wzniesionych na własnym gruncie, jak również innych towarów na rzecz podmiotu publicznego.
27
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OPODATKOWANIE WNIESIENIA I ZWROTU
WKŁADU WŁASNEGO (3)
Proponowane rozwiązanie:• Proponowane rozwiązanie polegające na
wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT
"czasowego" nieodpłatnego przekazania towarów w
zakresie projektów PPP oraz ich zwrotu (ww.
wyłączenie miałoby zastosowanie przy założeniu,
że przekazanie towaru następuje na czas trwania
umowy o PPP).
28
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OGRANICZONA MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA
VAT NALICZONEGO PRZEZ PODMIOT PUBLICZNY (1)
Obowiązujące regulacje w zakresie możliwości odliczenia podatku VAT naliczonego przez podmiot publiczny:• Nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w
zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane -z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
(art. 15 ust. 6 Ustawy VAT)
• Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania przez podatnika czynności opodatkowanych.
(art. 86 ust. 1 Ustawy VAT)
29
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OGRANICZONA MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA
VAT NALICZONEGO PRZEZ PODMIOT PUBLICZNY (2)
Zakres problemu w odniesieniu do projektów PPP:• Brak czynności opodatkowanych podatkiem VAT po stronie
podmiotu publicznego skutkuje brakiem prawa odliczenia przez niego podatku VAT naliczonego zapłaconego z tytułu usług świadczonych przez PPr. Skutkiem jest zwiększenie ciężaru ekonomicznego transakcji dla podmiotu publicznego.
• Nawet wówczas, gdy podmiot publiczny wykonuje czynności opodatkowane (np. odpłatnie udostępnia grunt do używania przez PPr na potrzeby projektu PPP), to wątpliwy jest związek tej transakcji z podatkiem VAT zawartym w cenie usług świadczonych przez PPr.
• Ten dodatkowy koszt inwestycji podmiot publiczny w znacznym stopniu "przenosi" na PPr.
30
www.hoganlovells.com
PROBLEM: OGRANICZONA MOŻLIWOŚĆ ROZLICZENIA
VAT NALICZONEGO PRZEZ PODMIOT PUBLICZNY (3)
Proponowane rozwiązanie:• Proponowane rozważenie wprowadzenia odpowiednich
preferencji w podatku VAT, pozwalających podmiotowi publicznemu na rozliczenie bądź odzyskanie nierozliczonego podatku naliczonego.
• Określone preferencje w tym zakresie funkcjonują przykładowo we Francji - w postaci funduszu kompensacyjnego VAT, który jest mechanizmem pozwalającym na zwrot podmiotom publicznym, niebędącymi podatnikami VAT, kosztów podatku VAT poniesionych w związku z projektami PPP.
31
www.hoganlovells.com
ZAGADNIENIE DODATKOWE: POTENCJALNE SKUTKI
PLANOWANEJ NOWELIZACJI USTAWY VAT (1)
Obecne brzmienie art. 29 ust. 1 Ustawy VAT:
• Podstawą opodatkowania jest obrót […]. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
32
www.hoganlovells.com
ZAGADNIENIE DODATKOWE: POTENCJALNE SKUTKI
PLANOWANEJ NOWELIZACJI USTAWY VAT (2)
Planowana nowelizacja Ustawy VAT - zastąpienie art. 29 ust. 1 nowym art. 29a w brzmieniu:
• Podstawą opodatkowania […] jest wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze związanymi bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.
33
www.hoganlovells.com
ZAGADNIENIE DODATKOWE: POTENCJALNE SKUTKI
PLANOWANEJ NOWELIZACJI USTAWY VAT (3)
Cel i potencjalne skutki projektowanej nowelizacji:• W pisemnym uzasadnieniu proponowanej zmiany, Minister
Finansów wskazuje na zamiar "ściślejszego odwzorowania przepisu art. 73 dyrektywy 2006/112/WE w zakresie określenia podstawy opodatkowania" oraz "jednoznaczne wskazanie, że w związku z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu uwzględniane są wszelkie otrzymane kwoty związane z ich wykonaniem".
• W uzasadnieniu Minister Finansów wskazuje także, że "będzie to miało znaczenie np. w przypadku projektów realizowanych ze środków pochodzących z programów pomocowych UE".
• W praktyce podkreśla się, że znowelizowana Ustawa VAT będzie rodziła ryzyko opodatkowania dotacji unijnych otrzymanych przez podatnika (PPr), które w oczywisty sposób są "związane bezpośrednio z ceną towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika".
34
www.hoganlovells.com
ZAŁĄCZNIK: ARTYKUŁ 7 MODELOWEJ KONWENCJI
OECD - ZYSKI PRZEDSIĘBIORSTW
1.Zyski przedsiębiorstwa umawiającego się państwa podlegają opodatkowaniu tylko w tym państwie, chyba że przedsiębiorstwo prowadzi w drugim umawiającym się państwie działalność gospodarczą poprzez położony tam zakład. Jeżeli przedsiębiorstwo wykonuje działalność w ten sposób, to zyski, jakie można przypisać zakładowi zgodnie z postanowieniami ustępu 2, mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.
2. W rozumieniu tego artykułu i artykułów [23A] [23B], zyski, jakie można przypisać w każdym umawiającym się państwie zakładowi, o którym mowa w ustępie 1, są zyskami, jakie mógłby osiągnąć zakład, w szczególności w jego transakcjach wewnętrznych z innymi częściami przedsiębiorstwa, gdyby był oddzielnym i niezależnym przedsiębiorstwem prowadzącym taką samą lub podobną działalność w takich samych lub podobnych warunkach, uwzględniając wykonywane funkcje, wykorzystywane aktywa oraz ryzyka ponoszone przez przedsiębiorstwo za pośrednictwem zakładu oraz pozostałych części przedsiębiorstwa.
3. Jeżeli zgodnie z postanowieniami ustępu 2, umawiające się państwo dokonuje korekty zysków, które można przypisać zakładowi przedsiębiorstwa jednego z umawiających się państw i odpowiednio opodatkowuje zyski przedsiębiorstwa, które zostały opodatkowane w drugim umawiającym się państwie, to drugie państwo w koniecznym zakresie wyeliminowania podwójnego opodatkowania tych zysków dokona stosownej korekty kwoty podatku pobranego od tych zysków. Przy ustalaniu takiej korekty właściwe organy umawiających się państw będą w razie konieczności konsultować się wzajemnie.
4. Jeżeli w zyskach mieszczą się składniki dochodu, które zostały odrębnie uregulowane w innych artykułach niniejszej konwencji, to postanowienia niniejszego artykułu nie mają wpływu na postanowienia tych artykułów.
35
Sylwetki prelegentów
Hogan Lovells 37
Andrzej Dębiec, PartnerWarszawa
Andrzej Dębiec współpracuje z międzynarodową kancelarią prawną Hogan Lovells od 2000 r.
Jest odpowiedzialny za działalność Departamentu Podatkowego i Grupy Infrastrukturalnej, jak
również za kontakty z klientami francuskimi. W latach 1992 - 1999, Andrzej Dębiec współtworzył,
a następnie zarządzał warszawskim biurem kancelarii prawnej Jeantet et Associes. W latach
1993-1994, był doradcą w Departamencie Dewizowym Ministerstwa Finansów. Od marca 1999
do października 2000 był szefem Departamentu Podatkowego w kancelarii CMS Cameron
McKenna Sp. z o.o. w Warszawie.
Andrzej Dębiec specjalizuje się w prawie podatkowym, ze szczególnym uwzględnieniem
zagadnień związanych z łączeniem, przejmowaniem i nabywaniem przedsiębiorstw, projektami
prywatyzacyjnymi oraz wprowadzaniem nowych produktów finansowych na polski rynek. Andrzej
Dębiec doradza wielu międzynarodowym korporacjom w zakresie prawno-podatkowych
aspektów ich działalności. Reprezentuje także klientów w sporach przed organami podatkowymi.
Od 2007 r. Andrzej Dębiec nadzoruje działalność Grupy Infrastrukturalnej, w ramach której
odpowiedzialny jest przede wszystkim za aspekty podatkowe projektów infrastrukturalnych
(optymalizacja podatkowa różnych modeli transakcji).
Od roku 2008 jest ekspertem Okręgowej Izby Radców Prawnych.
Co roku Andrzej Dębiec pojawia się wśród "wysoce polecanych prawników" - ekspertów w
zakresie prawa podatkowego według niezależnych, prestiżowych rankingów prawniczych takich
jak Chambers Europe, Legal 500 oraz PLC Which lawyer?.
Andrzej DębiecPartner, kierujący Departamentem
Podatkowym i Grupą InfrastrukturalnąWarszawa
T +48 22 529 29 00
Hogan Lovells 38
Dorota Walerjan, CounselWarszawa
Dorota Walerjan jest licencjonowanym doradcą podatkowym. Od 1993 r. zajmuje się doradztwem
podatkowym. Do początku 2006 roku pracowała, jako doradca podatkowy, a następnie Dyrektor
w dziale podatkowym PricewaterhouseCoopers, odpowiedzialny za kierowanie i rozwój Sektora
FMCG oraz budowanie sieci specjalistów branżowych w ramach regionu Europy Centralnej i
Wschodniej. Od marca 2007 współpracuje z Kancelarią Hogan Lovells.
W ramach swojej specjalizacji Dorota wspomaga klientów w organizacji oraz finansowaniu
przedsięwzięć inwestycyjnych. Uczestniczy w procesach fuzji i przekształceń, zwykle o zasięgu
międzynarodowym, z myślą o optymalizacji obciążeń administracyjnych i finansowych dla
podmiotów zaangażowanych w te operacje. Towarzyszy klientom w trakcie negocjowania
warunków umów. Opiniuje i współtworzy liczne akcje promocyjne i reklamowe. Reprezentuje
klientów na wszystkich etapach postępowań podatkowych oraz sporów z organami skarbowymi i
sądami administracyjnymi. Specjalizuje się w doradztwie na rzecz sektora FMCG, branży
farmaceutycznej, w zakresie transakcji związanych z nieruchomościami jak również sektorem
ubezpieczeniowym i bankowym. Posiada znaczące doświadczenie w obsłudze kluczowych
inwestycji infrastrukturalnych z udziałem podmiotów publicznych.
Dorota przeprowadziła ponad sto warsztatów i szkoleń z zakresu prawa i podatków. Jest autorką
szeregu publikacji podatkowych, w tym książek na temat prawno-podatkowych aspektów działań
marketingowych oraz odpowiedzialności członków zarządu spółek kapitałowych. Dorota przez
wiele lat współpracowała z szeregiem organizacji i instytucji branżowych, w tym z Polskim
Stowarzyszeniem Wytwórców Towarów Markowych ProMarka. Obecnie szkoli uczestników
Krakowskiego Forum Wynagrodzeń, organizowanego przez firmę Sedlak&Sedlak, prowadzi
wykłady dla studentów warszawskiej Szkoły Głównej Handlowej oraz współpracuje z Francuskim
Instytutem Zarządzania, gdzie prezentuje zagadnienia prawno-podatkowe na studiach MBA.
Dorota Walerjan
Counsel, Warszawa
T +48 22 529 29 00
Hogan Lovells w Polsce – informacje ogólne
Hogan Lovells
Hogan Lovells w Polsce
Warszawskie biuro Hogan Lovells świadczy usługi doradztwa klientom działającym w Polsce oraz na rynkach Europy Centralnej i Wschodniej. Zatrudniamy 72 prawników, w tym sześciu partnerów,
władających językami obcymi i ściśle współpracujących z biurami Hogan Lovells na całym świecie. Pomagamy naszym klientom tworzyć najlepsze dla ich działalności w Polsce struktury prawne. Wspieramy przy zakładaniu przedstawicielstw, oddziałów czy spółek zależnych. Oferujemy bieżącą obsługę prawną w zakresie wszelkich kwestii korporacyjnych, w tym fuzji i przejęć.
Nasze usługi obejmują:
PodatkiZajmujemy się doradztwem w zakresie m.in. międzynarodowego prawa podatkowego, procesu inwestycyjnego, podatku VAT, międzynarodowej strukturyzacji i planowania podatkowego, a także doradztwem podatkowym związanym z transakcjami oraz sprawami spornymi.Bankowość i finanseDoradzamy bankom, instytucjom finansowym, deweloperom, klientom instytucjonalnym i funduszom nieruchomościowym przy transakcjach dotyczących udzielania kredytów oraz pozostałych form finansowania.Instytucje finansoweDoradzamy ubezpieczycielom, funduszom emerytalnym i inwestycyjnym oraz bankom w kwestiach regulacyjnych, dokumentacji transakcyjnej, ochrony danych i wprowadzania produktów na rynek, a także reprezentujemy instytucje finansowe przed Komisją Nadzoru Finansowego.Prawo spółekDostarczamy rozwiązania dostosowane do potrzeb klientów w zakresie transakcji fuzji i przejęć, sprzedaży, joint ventures, systemów akcji pracowniczych, procesów restrukturyzacyjnych oraz transakcji typu management buy-out. Wspieramy także inwestorów w procesie nabywania kapitału, przygotowania raportów due diligence i dokumentacji transakcyjnej.NieruchomościDoradzamy przy wszelkich transakcjach nieruchomościowych i z zakresu project finance, takich jak: transakcje związane z nabyciem, długoterminowym najmem i budową, a także reprezentujemy klientów w postępowaniach sądowych i arbitrażowych.Prawo konkurencjiDoradzamy we wszystkich aspektach prawa konkurencji, m.in. w zakresie kontroli koncentracji, zwalczania nieuczciwej konkurencji, porozumień ograniczających konkurencję oraz nadużywania pozycji dominującej.Własność intelektualnaPosiadamy bardzo bogate doświadczenie w sprawach związanych z ochroną znaków towarowych, patentów oraz wzorów przemysłowych. Istotna część naszej praktyki związana jest z doradztwem w zakresie przetwarzania danych osobowych, a także z Internetem oraz domenami internetowymi.
40
Sektory gospodarki:
• Bankowość
• Energetyka i zasoby naturalne
• Fundusze
• Instytucje finansowe
• Motoryzacja
• Nieruchomości
• Przemysł
• Sektor konsumencki
• Ubezpieczenia
Departament Doradztwa Podatkowego
Hogan Lovells 42
Departament Doradztwa Podatkowego
Hogan Lovells posiada bogate doświadczenie w świadczeniu usług doradztwa
podatkowego na rzecz polskich oraz międzynarodowych Klientów.
Nasze usługi obejmują doradztwo w zakresie:
• Podatku dochodowego od osób prawnych
• Podatku VAT
• Międzynarodowego prawa podatkowego i struktur podatkowych
• Postępowań podatkowych, kontrolnych oraz sądowych
• Podatku od osób fizycznych oraz ubezpieczeń społecznych oraz planowania w ww.
zakresie
Specjalizujemy się m.in. w:
• Planowaniu podatkowym w ramach poszczególnych spółek oraz grup spółek
• Planowaniu podatkowym z wykorzystaniem różnorodnych struktur (np. spółki
osobowe, konsorcja) oraz umów w zakresie wspólnego inwestowania
• Obsłudze i optymalizacji transakcji restrukturyzacyjnych, w tym fuzji i przejęć
• Strukturyzowaniu finansowania projektów inwestycyjnych
• Planowaniu podatkowym z wykorzystaniem funduszy inwestycyjnych
• Efektywnym wykorzystaniu prywatnych funduszy kapitałowych
• Doradztwie przy transakcjach nieruchomościowych
• Doradztwie przy transakcjach typu project finance
• Obsłudze transakcji na rynkach kapitałowych oraz transakcji ubezpieczeniowych
• Optymalizacji kosztów zatrudnienia oraz programów motywacyjnych dla pracowników
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 43
Podatek dochodowy od osób prawnych
Świadczymy usługi doradcze we wszystkich kwestiach związanych z CIT. Doradzamy w
planowaniu podatkowym (w tym zmiana roku podatkowego), opodatkowaniu różnych
form finansowania (np. leasing, factoring czy forfighting), przeprowadzamy
restrukturyzacje, zajmujemy się cenami transferowymi i przygotowujemy związaną z nimi
dokumentację.
Pomagamy naszym klientom w ustaleniu przychodu, jego rozpoznaniu i rozliczeniu w
czasie. Zarządzamy ryzykiem związanym z określeniem wartości rynkowej aktywów.
Doradzamy w kwestiach kosztów, momentu ich rozpoznania oraz rozliczenia w czasie.
Ustalamy czy nabycie udziałów lub akcji (w zależności od sposobu nabycia) jest
kosztem, podobnie w przypadku nieściągalnych wierzytelności, niedostatecznej
kapitalizacji oraz VAT jako kosztu podatkowego. Pomagamy w planowaniu amortyzacji,
w tym przede wszystkim w określaniu wartości początkowej. Doradzamy też przy
szczególnych rodzajach kosztów, jak na przykład: koszty marketingowe, wydatki
inwestycyjne, koszty finansowania i leasingu, niektóre wydatki pracownicze oraz
ponoszone na rzecz organów spółki.
Tworzymy podatkowe grupy kapitałowe, wykorzystujemy spółki osobowe do
optymalizacji rozliczeń podatkowych, planujemy struktury podatkowe uwzględniając
regulacje obowiązujące w państwach Unii Europejskiej.
Doradzamy przy opodatkowaniu działalności transgranicznej, alokacji kosztów i
przychodów do różnych jurysdykcji podatkowych, a także w kwestiach związanych z
opodatkowaniem u źródła, w zależności od umów międzynarodowych podpisanych przez
Polskę.
Występujemy do organów skarbowych o interpretacje przepisów oraz reprezentujemy
klientów na wszystkich etapach postępowań podatkowych przed organami skarbowymi,
w tym w postępowaniach kontrolnych, a także na wszystkich etapach postępowań
sądowych, aż po Naczelny Sąd Administracyjny.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 44
Podatek VAT
Polskie przepisy dotyczące podatku od towarów i usług (VAT) nadal są skomplikowane i
budzą wiele kontrowersji. Pracujemy dla naszych klientów przy wszystkich kwestiach
związanych z interpretowaniem prawa i rozliczaniem podatkowym.
Doradzamy w zakresie odliczeń podatku VAT oraz wysokości stawek. Odzyskujemy
nadwyżki zapłaconego podatku, nie tylko przez polskie firmy, ale także przez firmy
zagraniczne płacące VAT w Polsce. Rejestrujemy płatników VAT, dokonujemy
aktualizacji dokumentów rejestracyjnych.
Pomagamy optymalizować należności związane z VAT poprzez odpowiednią konstrukcję
umów (terminy płatności czy sposoby wzajemnych rozliczeń). Weryfikujemy
prawidłowość rozliczeń podatkowych (powstanie obowiązku podatkowego i podstawę
opodatkowania). Doradzamy w kwestiach dotyczących opodatkowania VAT towarów
przekazywanych na cele marketingowe lub reklamowe.
W transakcjach międzynarodowych pomagamy w ustaleniu sposobu ich opodatkowania
(np. związanym z miejscem świadczenia usług). W przypadku transakcji
wewnątrzwspólnotowych doradzamy w kwestiach związanych z dostawą lub nabyciem
towarów oraz świadczeniem usług. Pomagamy w przypadku transakcji trójstronnych oraz
eksportu, importu lub świadczenia usług przez podmioty z krajów spoza Unii
Europejskiej.
Doradzamy w zakresie VAT w transakcjach i usługach finansowych, takich jak np.:
leasing, factoring, franchising. Wspieramy klientów w trakcie procedury korekty podatku
VAT od nieściągalnych wierzytelności.
Zajmujemy się także opodatkowaniem usług ubezpieczeniowych, "back office",
programów lojalnościowych (premie lub rabaty) oraz wszelkich, szeroko rozumianych
transakcji na rynku nieruchomości.
Występujemy do organów skarbowych o interpretacje przepisów oraz reprezentujemy
klientów na wszystkich etapach postępowań podatkowych przed organami skarbowymi,
w tym w postępowaniach kontrolnych, a także na wszystkich etapach postępowań
sądowych, aż po Naczelny Sąd Administracyjny.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 45
Międzynarodowe prawo podatkoweStruktury podatkowe
Posiadamy bogate doświadczenie w planowaniu oraz wdrażaniu struktur z udziałem
podmiotów zagranicznych, pozwalających na skorzystanie z ulg i preferencji oferowanych
przez przepisy obowiązujące w poszczególnych legislacjach podatkowych oraz
wynikających z regulacji międzynarodowych. Każdy z realizowanych przez nas projektów
ma charakter indywidualny i jest dostosowywany do konkretnej sytuacji i wymogów
klienta.
Tworzymy korzystne podatkowo struktury działalności gospodarczej do jednorazowych
transakcji (na przykład zbycie udziałów lub akcji) oraz dla stałej działalności operacyjnej.
Współpracujemy z biurami Hogan Lovells na całym świecie, ale też z niezależnymi,
lokalnymi kancelariami specjalizującymi się w tworzeniu struktur międzynarodowych.
Działamy w wielu jurysdykcjach podatkowych, między innymi na Cyprze, Malcie, w
Luksemburgu czy Holandii.
Pomagamy w planowaniu podatkowym uwzględniającym możliwości, które dają unijne
dyrektywy oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisane przez Polskę z
innymi państwami.
Doradzamy przy planowanych transakcjach, opiniujemy umowy, tworzymy lub oceniamy
kontrakty zawarte z zagranicznymi firmami oraz pomagamy przy transgranicznych
połączeniach. Przygotowujemy dokumentację związaną z rozliczeniami ze spółkami
powiązanymi dla celów cen transferowych.
Zagranicznym firmom, chcącym rozpocząć działalność w Polsce, doradzamy w
kwestiach związanych z najlepszą strukturą prawną ich funkcjonowania. Podobne usługi
oferujemy polskim firmom, dla których tworzymy optymalną strukturę, w zależności od
rodzaju prowadzonego biznesu (na przykład wykorzystanie spółek osobowych lub
funduszy inwestycyjnych).
Prowadzimy projekty restrukturyzacyjne, doradzamy przy fuzjach i przejęciach, zbyciach
aktywów lub udziałów, a także w kwestiach związanych z podatkowym rozliczeniem
biernych dochodów (odsetki, należności licencyjne, dywidendy) uzyskiwanych przez
zagraniczne podmioty w Polsce.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 46
Postępowania podatkowe, kontrolne oraz sądowe
Postępowania sporne z organami podatkowymi mogą dotyczyć każdego podatnika w
Polsce. W toku takiego postępowania obie strony - podatnik i organy skarbowe - mają
swoje prawa i obowiązki. Naszym głównym zadaniem jest egzekwowanie przestrzegania
praw podatników.
Doskonale znamy wszystkie elementy formalne i proceduralne każdego etapu
postępowań, które umożliwiają korzystne dla klientów rozstrzygnięcie sporu z organami
skarbowymi.
Pełnimy rolę doradcy (wtedy klient sam prowadzi całość postępowania), jak również pełnomocnika i podejmujemy takie działania, które najlepiej zabezpieczą interesy
naszych klientów. Reprezentujemy ich przed organami skarbowymi i sądami, z
Naczelnym Sądem Administracyjnym włącznie.
Zanim w ogóle dojdzie do sporu dokonujemy przeglądów dokumentacji podatkowej i
wskazujemy potencjalne obszary ryzyka. W momencie rozpoczęcia postępowania
kontrolnego doradzamy klientom w kwestiach ich praw - udziału w postępowaniu,
składania wyjaśnień oraz prawa do informacji.
Nie zawsze ustalenia organów skarbowych są prawidłowe. Pomagamy w przygotowaniu
odwołania od decyzji urzędów skarbowych oraz Urzędu Kontroli Skarbowej. Pilnujemy,
by wszystkie materiały dowodowe oraz wyjaśnienia podatnika zostały uwzględnione,
zgodnie z Ordynacją Podatkową oraz Ustawą o kontroli skarbowej.
Przygotowujemy wyjaśnienia i wnioski dowodowe, tworzymy opinie podatkowe,
występujemy do Ministerstwa Finansów o interpretacje poszczególnych przepisów.
Przestrzegamy wszystkich terminów oraz wymogów formalnych dotyczących składanych
pism wyjaśniających i odwoławczych.
Prowadzimy postępowania sądowe we wszystkich instancjach, włącznie ze skargą do
Trybunału Konstytucyjnego. Przygotowujemy skargi w pierwszej instancji oraz skargi
kasacyjne w drugiej. W razie potrzeby, podejmujemy się również zaskarżenia orzeczeń
polskich sądów administracyjnych do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 47
Podatki od osób fizycznych
Doradzamy we wszystkich kwestiach związanych z podatkami osób fizycznych, w tym
opodatkowaniem wynagrodzeń oraz innych dochodów, inwestycji, spadków i darowizn.
Pomagamy w tworzeniu optymalnych struktur opodatkowania.
Pracujemy dla obcokrajowców pracujących w Polsce, Polaków pracujących czasowo
zagranicą, kadry kierowniczej i członków zarządów firm, w tym osób fizycznych będących
wspólnikami spółek osobowych. Analizujemy ich sytuację podatkową, proponujemy
korzystne rozwiązania podatkowe, z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania. Dokonujemy rozliczeń z władzami podatkowymi. Zajmujemy się też kwestiami zmiany rezydencji podatkowej.
Pomagamy wybrać optymalne metody opodatkowania wynagrodzenia w zależności od
sposobu jego wypłacania - umowa o pracę, kontrakt menedżerski, powołanie na członka
zarządu, świadczenie usług przez osobę fizyczną, przekazanie praw autorskich (umowa
o dzieło).
Doradzamy w kwestiach benefitów pracowniczych, takich jak: świadczenia medyczne,
samochody służbowe, ubezpieczenia pracowników oraz członków zarządów, mieszkania
służbowe i programy opcyjne. Zajmujemy się także nieodpłatnymi świadczeniami
przekazywanymi osobom fizycznym w ramach działań marketingowych (promocja i
reklama) prowadzonych przez firmy.
Zajmujemy się także opodatkowaniem transferu majątku - nieruchomości, udziałów lub
akcji, środków trwałych czy dzieł sztuki. Doradzamy osobom fizycznym inwestującym w
nieruchomości oraz czerpiącym przychód z najmu posiadanych nieruchomości.
Występujemy do organów skarbowych o interpretacje przepisów oraz reprezentujemy
klientów na wszystkich etapach postępowań podatkowych przed organami skarbowymi,
w tym w postępowaniach kontrolnych, a także na wszystkich etapach postępowań
sądowych, aż po Naczelny Sąd Administracyjny.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Hogan Lovells 48
Planowanie w zakresie opodatkowania osób fizycznych
Doradzamy naszym klientom w zakresie optymalizacji opodatkowania przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, w tym właścicieli prywatnych firm, prywatnych
inwestorów, osoby pełniące funkcje kierownicze i zarządcze. Proponujemy alternatywne do umowy o prace formy świadczenia pracy, optymalizujemy wynagrodzenia w ramach innych
umów, w tym kontraktów menedżerskich, obniżenie poziomu opodatkowania wynagrodzeń członków zarządu poprzez odpowiedni podział wynagrodzenia i realokację zadań.
Restrukturyzujemy wynagrodzenia oraz reorganizujemy działalność klientów, wykorzystując
międzynarodowe struktury podatkowe i pomoc biur Hogan Lovells z innych krajów. Doradzamy w zakresie kryteriów ustalenia rezydencji podatkowej oraz możliwości jej
zmiany. Działamy w wielu jurysdykcjach podatkowych, między innymi na Cyprze, Malcie, w Luksemburgu czy Holandii.
Pomagamy w planowaniu podatkowym i przy opodatkowaniu przepływów
międzynarodowych, uwzględniając możliwości, które dają unijne dyrektywy oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarte przez Polskę z innymi państwami.
Doradzamy od strony prawnej i podatkowej przy inwestycjach w poszczególne instrumenty
finansowe na polskim rynku oraz zagranicą. Proponujemy tworzenie instrumentów hybrydowych, wykorzystujących szczególne reżimy podatkowe w wybranych krajach.
Opracowujemy efektywne podatkowo wypłaty świadczeń z tytułu zawartych umów
ubezpieczeń, w tym możliwości jednorazowej wypłaty świadczenia jako alternatywy dla wypłaty renty. Pomagamy optymalizować, przy wykorzystaniu okresu trwania
ubezpieczenia, sposoby kalkulacji sumy ubezpieczenia oraz wprowadzanie wariantów ubezpieczenia.
Doradzamy przy obrocie nieruchomościami przez osoby fizyczne, z uwzględnieniem
transakcji o charakterze krótkoterminowym. Pomagamy wykorzystywać rozmaite narzędzia inwestycyjne, w tym fundusze inwestycyjne oraz spółki osobowe. Nasze usługi obejmują
także transgraniczny obrót nieruchomościami, doradztwo związane z podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz VAT
Pomagamy w zakresie prawnych i podatkowych aspektów nabycia przez osoby fizyczne
przedmiotów spadku oraz ich późniejszej sprzedaży, w tym zbycia akcji i nieruchomości. Analizujemy skutki podatkowe nabycia przez osoby fizyczne, zamieszkałe w Polsce,
przedmiotów spadku położonych za granicą.
Grupa cieszy się uznaniem klientów, ponieważ oferuje usługi na najwyższym poziomie.
Chambers Europe, 2010
Pozostałe Departamenty oraz Praktyki
Hogan Lovells 50
Departament Korporacyjny
Doradzamy firmom w zakresie wszelkiego rodzaju transakcji krajowych i
międzynarodowych, w tym łączenia spółek oraz nabywania i zbywania akcji/udziałów
oraz transakcji typu joint-venture, a także wykupu spółek przez zarząd (tzw. management
buy-out) i restrukturyzacji. Koncentrujemy się na znajdowaniu rozwiązań pomagających
klientom realizować ich potrzeby biznesowe.
Doradzamy spółkom międzynarodowym przy prowadzeniu działalności w Polsce,
proponując najefektywniejszy sposób - w formie przedstawicielstwa, oddziału, spółki
zależnej lub zakładając spółkę typu joint-venture. Nasza pomoc prawna przy nabywaniu
spółek krajowych obejmuje sporządzanie prawnego due diligence oraz dokumentacji
transakcyjnej. Pomagamy na każdym etapie transakcji, począwszy od planowania i
negocjowania, a skończywszy na zawarciu umowy i jej wdrożeniu.
Nasze usługi obejmują:
• Prawo handlowe i umowy cywilno-prawne
• Fuzje i przejęcia
• Rynki kapitałowe
• Fundusze Private Equity
• Prawo pracy
• Prawo konkurencji
Hogan Lovells 51
Departament Bankowości i Finansów
Doradzamy przy różnego rodzaju transakcjach na rynku pożyczkowo-kredytowym i na
rynkach kapitałowych. Świadczymy kompleksową obsługę i badamy zdolność kredytową
dla banków-organizatorów, kredytodawców, podmiotów wspierających przedsiębiorców
pragnących uzyskać kredyt bez wymaganych zabezpieczeń (tzw. credit enhancers),
sponsorów i kredytobiorców. Reprezentujemy pragmatyczne podejście i stosujemy
najwyższe standardy specjalistycznej wiedzy w zakresie zawieranych transakcji.
Doradzamy przedsiębiorstwom w sprawach kredytów bankowych, od bezpośrednich
kredytów bilateralnych, aż po złożone kredyty konsorcjalne, ze szczególnym
uwzględnieniem finansowania nieruchomości.
Mamy szerokie doświadczenie w doradzaniu przy finansowaniu infrastruktury - portów
lotniczych, środków transportu publicznego, obiektów sportowych, mieszkalnych i innych.
Znamy się na transakcjach zawieranych na dłużnych rynkach kapitałowych. Doradzamy
przy wszelkiego rodzaju transakcjach związanych z instrumentami dłużnymi na rynku
polskim, w tym transakcjach obligacji strukturalnych. Braliśmy udział w szeregu
pionierskich transakcji na polskim rynku obejmujących między innymi: sekurytyzację
aktywów, obligacje przychodowe, obligacje zabezpieczone hipoteką i inne listy zastawne.
Hogan Lovells 52
Departament Bankowości i Finansowania Projektów Infrastrukturalnych
Departament Bankowości i Finansowania Projektów Infrastrukturalnych warszawskiego
biura Hogan Lovells składa się z 6 prawników, z których 2 osoby są prawnikami z
uprawnieniami zawodowymi radcy prawnego lub adwokata, a pozostałe 4 osoby to
aplikanci radcowscy lub aplikanci adwokaccy.
Radca prawny Rafał Grochowski to partner odpowiedzialny za praktykę bankową i
finansowania inwestycji infrastrukturalnych w kancelarii Hogan Lovells. Wszyscy
prawnicy wchodzący w skład departamentu posiadają niezbędne doświadczenie w
doradztwie w zakresie transakcji finansowych.
Jako prawnicy Hogan Lovells doradzamy przy różnego rodzaju transakcjach na rynku
pożyczkowo-kredytowym i na rynkach kapitałowych. Świadczymy kompleksową obsługę i
badamy zdolność kredytową dla banków-organizatorów, kredytodawców, podmiotów
wspierających przedsiębiorców pragnących uzyskać kredyt bez wymaganych
zabezpieczeń (tzw. credit enhancers), sponsorów i kredytobiorców. Reprezentujemy
pragmatyczne podejście i stosujemy najwyższe standardy specjalistycznej wiedzy w
zakresie zawieranych transakcji. Doradzamy spółkom komunalnym i samorządom w
sprawach finansowania, od bezpośredniego finansowania bilateralnego, aż po złożone
finansowania konsorcjalne, ze szczególnym uwzględnieniem finansowania
pozabudżetowego jednostek samorządu terytorialnego i spółek komunalnych.
Mamy szerokie doświadczenie w doradzaniu przy finansowaniu infrastruktury - portów
lotniczych, środków transportu publicznego, obiektów sportowych, mieszkalnych,
medycznych, obrocie wierzytelnościami, forfaitingu i factoringu oraz stosowaniu
projektów strukturyzowanych, w tym koncesji i PPP. Znamy się na transakcjach
zawieranych na dłużnych rynkach kapitałowych. Doradzamy przy wszelkiego rodzaju
transakcjach związanych z instrumentami dłużnymi na rynku polskim, w tym transakcjach
obligacji strukturalnych. Braliśmy udział w szeregu pionierskich transakcji na polskim
rynku obejmujących między innymi: sekurytyzację aktywów, obligacje przychodowe i listy
zastawne.
Prawnicy biura warszawskiego są
elastyczni i ukierunkowani na
poszukiwanie optymalnych rozwiązańdla klienta.
Chambers Europe, 2011
Hogan Lovells 53
Departament Instytucji Finansowych
Zajmujemy się doradzaniem instytucjom finansowym przy transakcjach korporacyjnych i
projektach biznesowych zapewniając ich zgodność z wymogami regulacyjnymi. Nasze
usługi obejmują doradztwo na rzecz towarzystw ubezpieczeń na życie oraz towarzystw
ubezpieczeń majątkowych i osobowych, banków, funduszy emerytalnych, funduszy
inwestycyjnych, pośredników oraz innych specjalistów rynków finansowych. Pomoc
prawna obejmuje doradztwo przy opracowywaniu produktów ubezpieczeniowych, jak
również innych produktów oferowanych przez instytucje finansowe oraz wszelkiej
dokumentacji niezbędnej do wprowadzenia ich na rynek.
Reprezentujemy przed Komisją Nadzoru Finansowego towarzystwa ubezpieczeniowe,
fundusze emerytalne, fundusze inwestycyjne i banki. Nasze działania obejmują
zawiadomienia o nabyciu akcji, podwyższeniu i obniżeniu kapitału akcyjnego, połączeniu
i podziale podmiotów oraz wszelkie sprawy związane z wydawaniem zezwoleń na
prowadzenie działalności.
Nasz zespół doradza również instytucjom finansowym w zagadnieniach związanych z
prowadzeniem działalności na terenie Polski, zapewniając im wsparcie przy zakładaniu
spółek zależnych, oddziałów lub przedstawicielstw jak również doradztwo w sprawach z
zakresu ochrony danych.
Hogan Lovells
Departament Nieruchomości
Pomagamy klientom w osiąganiu ich celów biznesowych poprzez doradzanie we
wszystkich aspektach transakcji prowadzonych na rynku nieruchomości, w tym transakcji
nabycia nieruchomości, długoterminowych umów najmu, umów o roboty budowlane i
deweloperskie oraz transakcji typu project finance.
Reprezentujemy klientów w postępowaniach sądowych i arbitrażowych związanych z
umowami najmu, procesami inwestycyjnymi i projektami budowlanymi.
Działając w imieniu wykonawców doradzamy w zakresie dokumentacji projektowej
dotyczącej robót budowlanych i reprezentujemy ich w negocjacjach umów o roboty
budowlane.
Specjaliści z zakresu nieruchomości są
cenieni za świadczenie wysokiej
jakości usług, korzystną cenę oraz
krótki czas reakcji.
Legal 500, 2011
Hogan Lovells 55
Praktyka Prawa Własności Intelektualnej, Mediów i Nowych Technologii
Zespół Praktyki Prawa Własności Intelektualnej, Mediów i Nowych Technologii kierowany
jest przez radcę prawnego Ewę Kacperek. Zespól składa się ponadto z 4 prawników.
Nasi klienci to polskie i międzynarodowe korporacje, działające w większości sektorów
przemysłu i biznesu.
Doradzamy klientom we wszystkich zagadnieniach związanych z własnością
intelektualną. Posiadamy bardzo bogate doświadczenie w sprawach związanych z
prawem autorskim, w tym w związku z projektami architektonicznymi, ochroną znaków
towarowych, patentów oraz wzorów przemysłowych. Wielokrotnie doradzaliśmy klientom
w sporach powstałych na tle nieuczciwej konkurencji.
Nasza praktyka obejmuje zarówno doradztwo, jak również reprezentowanie klientów w
sporach przed sądami powszechnymi i administracyjnymi. Wiele rozstrzygnięć zapadłych
z naszym udziałem ma charakter precedensowy.
Doradzamy naszym klientom przy wdrażaniu skomplikowanych systemów
komputerowych oraz licencjonowaniu programów komputerowych, a także transferze
technologii.
Istotna część naszej praktyki związana jest z doradztwem w zakresie danych osobowych
oraz ich przetwarzania, w tym również wynikającym na tle różnorodnych umów
outsourcingowych.
Hogan Lovells
Hogan Lovells na świecie
56
*Biura stowarzyszone**Planowane otwarcie w 4 kwartale 2012
Stany Zjednoczone
BaltimoreColorado SpringsDenverDolina KrzemowaFiladelfiaHoustonLos AngelesMiamiNowy JorkPółnocna WirginiaSan FranciscoWaszyngton
Europa
AlicanteAmsterdamBerlinBrukselaBudapeszt*DusseldorfFrankfurtHamburgLondyn
MadrytMediolanMonachiumMoskwaParyżPragaRzymWarszawaZagrzeb*
Bliski Wschód
Abu DabiDubajDżudda*Rijad*
Azja
Dżakarta*HanoiHo Chi MinhHongkongPekinSingapurSzanghajTokioUłan Bator
Ameryka Południowa
CaracasRio de Janeiro**
www.hoganlovells.com
Hogan Lovells posiada biura w miastach:
Abu DabiAlicante Amsterdam BaltimoreBerlinBrukselaBudapeszt*CaracasColorado Springs
DenverDolina KrzemowaDubajDusseldorfDżakarta*Dżudda*FiladelfiaFrankfurtHamburg
HanoiHo Chi Minh HongkongHoustonLondynLos AngelesMadrytMediolanMiami
MonachiumMoskwaNowy JorkParyżPekinPółnocna WirginiaPragaRijad*Rzym
San FranciscoSingapurSzanghajTokioUłan BatorWarszawaWaszyngtonZagrzeb*
Hogan Lovells „firma" odnosi się do międzynarodowej praktyki prawniczej, prowadzonej przez Hogan Lovells International LLP, Hogan Lovells US LLP oraz podmiotów z nimi powiązanych.
Słowo "partner" odnosi się do wspólnika Hogan Lovells International LLP, Hogan Lovells US LLP lub pracownika bądź konsultanta o równorzędnym statusie lub kwalifikacjach zawodowych, oraz do wspólnika, partnera, pracownika lub konsultanta, zajmujących równorzędne pozycje w którymkolwiek z podmiotów powiązanych. Osoby wskazane jako partnerzy lecz niebędące wspólnikami Hogan Lovells International LLP, nie posiadają
uprawnień równorzędnych wspólnikom Hogan Lovells International LLP, Hogan Lovells US LLP
W celu uzyskania dalszych informacje o Hogan Lovells, partnerach oraz ich uprawnieniach, odwiedź stronę www.hoganlovells.com.
.Wyniki osiągnięte dla danego klienta nie gwarantują osiągnięcia podobnych rezultatów w przypadku innych klientów. Powyższe treści stanowią reklamę usług prawnych.
© Hogan Lovells 2012. Wszelkie prawa zastrzeżone.
*Biura stowarzyszone