Prof. Dr. Andreas Bergmann, Institute of Public Managementandreas.bergmann@zhaw.ch

Reconocimiento de recursos financieros de pasivos y activos

Sistema integrado

Presupuesto Contabilidad AuditoríaEstadísticas de Finanzas

Públicas

3

• Cambio de normativo: Base legal, adopción de normas, desarrollo del manual

• Configuración de los sistemas (IT/ERP)

• Recogida y el verificación de los datos, especialmente en las zonas no representó previamente (por ejemplo, registro de activos)

• Verificación/auditoria

• Transversal: Capacitación

La aplicación de las NICSP

requiere

Elementos de un proyecto de implementación

Experiencia internacional

13 July 2013 4 1307_colombia_congreso

• Cambio de normativo: 5%• Configuración de los sistemas

IT/ERP: 75%• recogida y el verificación de los

datos: 10%• Verificación/auditoria: pro memoria

• Transversal: Capacitación 10%

La aplicación de las NICSP requiere

Experiencia internacional

Costo

5

• Cambio de normativo: Base legal, adopción de normas, desarrollo del manual

La aplicación de las NICSP

requiere

Elementos de un proyecto de implementación

Perspectivas de la regulación

Implementación directa o indirecta?

Perspectivas de la regulación

NICSP

Ley se refiere a las NICSP

Normas nacionales corresponden a las

NICSP

Ley se refiere a las normas nacionales

Manual de contabilidad

Implementación

La situación de convergencia internacional es diferente en el sector

privado y el sector público

7

Sector Privado Sector Público

IFRSFRS «US-

GAAP»?- Normas nacionales A- Normas nacionales B- ….o adopción directa

- Normas nacionales C- ….

IPSAS

Adopción directao- normas nacionales A- ….

- Normas nacionales SIN convergencia sistemática- ….

Perspectivas de Regulación

8

Las normas internacionales: NICSP

32 normas (base devengado), 1 norma (base caja)

Cubriendo todas las áreas de actividad de los gobiernos

Convergencia en substancia con las NIIF/IFRS

Todas las NIIF/IFRS tienen relevancia para los gobiernos

Desfase de un año para cambios sin diferencias para el sector público

Normas distintas para el sector público

Divulgación de la información sobre las estadísticas financiera

Ingresos procedentes de transacciones sin consideración (Subvenciones y impuestos)

Presentación de información presupuestaria

Las concesiones de servicios: Concedente

Perspectivas de Regulación

9

NICSP(sector público)

NIIF/IFRS(sector privado)

• Terminología• Orientación del sector público• Temas del sector público• Ejemplos del sector público

Perspectivas de Regulación

Perspectivas de Regulación

10

El Marco Conceptual

• NICSP/IPSAS se basa en el viejo Marco Conceptual del IASB

• El nuevo Marco Conceptual del IASB se dirige sólo a los inversores financieros, y es

demasiado limitado para el sector público

• Y el IASB también fue retrasado varios años

• Entonces es IPSASB decidió desarrollar su propio Marco Conceptual

• Completado y aprobado en Septiembre 2014 parte del volumen 2015

Marco Conceptual NICSP- El rol y la autoridad

- Principios que sustentan las normas- Vinculante para el comité de normas, pero no para los usuarios de las normas- Informes Financieros de Propósito General (en inglés GPFR), no sólo Estados

Financieros de Propósito General (en inglés GPFS)

- Objetivos y usuarios de los GPFR

- Suministro de información útil para los usuarios de los GPFR, para la- Rendición de cuentas- Toma de decisiones

- Los usuarios son los proveedores de recursos y los beneficiarios de los servicios y

sus representantes11

El marco conceptual

• Características cualitativas• pertenencia, la representación fiel, comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y

comparabilidad

• Restricciones generalizadas • Materialidad (o importancia relativa), costo-beneficio, y lograr un equilibrio

apropiado entre las características cualitativas

• La Entidad que reporta• Una entidad que sirve a la obtención de recursos y / o la prestación de

servicios• Por eso presenta GPFRs

12

El marco conceptual

• Elementos• Activos (assets), passivos (liabilities), ingresos (revenues), gastos

(expenses), contribuciones/distribuciones propietarios

(contributions/distributions to from owners)• Otros recursos y obligaciones espacio para definir otros elementos

• Medición• Activos: costo histórico (modelo de costo incluso depreciación), valores

actuales: ... de mercado, ... de reposición, ... de uso, precio de venta• Pasivos: costo histórico, valores actuales: costo de cumplimiento, ... de la

liberación, valor de marcado, ... de uso

13

El marco conceptual

• Reconocimiento• Cumplimiento con la definición de elementos y medición cumpliendo con

los característicos cualitativos

• Presentación en Estados Financieros de Propósito General• Seleción de información• Ubicación de información• Organización de información

14

El marco conceptual

15

Estructura básica

• Reconocimiento („recognition“)

• Medición („measurement“)

• Información a revelar („disclosure“)

Perspectivas de Regulación

16

Las NICSP sobre activos

NICSP 6-8: Participación en otras entidades

NICSP 11: Contratos de construcción

NICSP 12: Inventarios (“existencias”)

NICSP 13: Arrendamientos

NICSP 16: Propiedad de inversión

NICSP 17: Propiedad, planta y équipo

NICSP 21/26: Deterioro

NICSP 27: Agricultura

NICSP 28-30: Instrumentos financieros

NICSP 31: Intangibles

NICSP 32: Concesiones de servicio

Activos

17

Las NICSP sobre activos

NICSP 6-8: Participación en otras entidades

NICSP 11: Contratos de construcción

NICSP 12: Inventarios (“existencias”)

NICSP 13: Arrendamientos

NICSP 16: Propiedad de inversión

NICSP 17: Propiedad, planta y équipo

NICSP 32: Concesiones de servicio

NICSP 21/26: Deterioro

NICSP 27: Agricultura

NICSP 31: Intangibles

NICSP 28-30: Instrumentos financieros

Activos

Entidades

Instrumentos Financieros

Bienes de Uso

Inventarios

18

Las NICSP sobre pasivos

NICSP 13: Arrendamientos

NICSP 19: Provisiones, contingentes

NICSP 23: Ingresos sin contraprestación: Transferencias

NICSP 25: Beneficios de empleados

NICSP 28-30: Instrumentos financieros

NICSP 32: Concesiones de servicio

Pasivos

19

Passivos

Financiamiento de Bienes

Instrumentos Financieros

Transferencias

Las NICSP sobre pasivos

NICSP 13: Arrendamientos

NICSP 32: Concesiones de servicio

NICSP 19: Provisiones, contingentes

NICSP 23: Ingresos sin contraprestación: Transferencias

NICSP 25: Beneficios de empleados

NICSP 28-30: Instrumentos financieros

Provisiones

Beneficios de empleados

20

Proyecto normativo

Identificación de deficiencias («Gap-Analysis»)

Decision sobre el metodo normativos (directo/indirecto)

Proyecto de norma (agrupado)

Normativo nacional

Guía de implementación

21

Participación en otras entidades

Estados Financieros Consolidados y Separados („controlled entities“) NICSP /IPSAS 6

• Consolidación con revelación de participación de las minorías

Inversiones en Asociadas („entities under significant influence, but no control“) NICSP /IPSAS 7

• Formación del balance como asociados y evaluación con el método de la participación

Participaciones en Negocios Conjuntos

NICSP /IPSAS 8

• Consolidación de cuotas

Inversiones financieras („no significant influence“) NICSP /IPSAS 28-30

• valor de adquisición o valor razonable

Activos

22

Participación en otras entidades

Varios perímetros de entidades• EEFF separado de cada entidad bloque de construcción

• EEFF consolidado del gobierno (~perímetro de prespuesto)• EEFF consolidado del grupo gobierno (incluso las empresas)

• EFP sectór gobierno (todos niveles de gobierno, pero sin empresas)

Activos

23

Participación en otras entidades

Activos

Empresa HEmpresa H

Ministerio BMinisterio BMinisterio AMinisterio A

GobiernoNacionalGobiernoNacional

Ministerio BMinisterio B

Ministerio AMinisterio A

GobiernoDepartamental

GobiernoDepartamental

Servicio BServicio B

Servicio AServicio A

MunicipalidadMunicipalidad

Empresa DEmpresa D

Empresa CEmpresa C

Empresa FEmpresa FEmpresa EEmpresa E

Empresa GEmpresa G

Sector Público

DescentralizadoCentral

Estados Contables Consolidados Nivel Nacional

Estados Contables Consolidados de cada Municipalidad

Estados Contables Consolidadode cada Departamiento

Sistema J

Sistema I

SeguridadSocial

Fuente: Informe BM 89754

24

Inventarios

Temas

Definición:

en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en la producción, en la prestación de servicios o para la venta o distribución

O en el proceso de producción

Medición

• al costo o al valor realizable neto ( el que sea menor)

• Al valor razonable en la fecha de adquisición, cuando se adquiere un inventario a través de una transacción sin Contraprestación

• Fórmulas del costo:- FIFO, costo promedio ponderado.- No permitido: LIFO u otros

Activos

25

Bienes de Uso

Temas Definición Registro Reconocimiento

Monto minimo de reconocimiento

Medición

En muchos casos: Modelo costo (costo – depreciación acumuldada)

Deterioro

Identificación materialidad

Cálculo

Financiamiento arrendamientos financierios, concesiones pasivos

Activos/Pasivos

26

Instrumentos financieros

Temas Definición/Identificación: Obligaciones contractuales (o parecidos

soberanos)

Gestion de proyectos:

Instrumentos comunes: Cuentas por cobrar, cuentas por pagar, prestamos existen en muchas entidades

Instrumentos complejos: deuda, derivados limitado a pocas entidades especialicados

Propósito clasificación medición

Activos/Pasivos

27

Provisiones, contigentes

Temas Definición/Identificación: Obligaciones legales y implícitas

Probabilidad y/o monto con incertidud

Medición: Posible salida de recursos

Tratamiento posterior: Uso para el propósito definido

Materialidad!

Pasivos

28

Transferiencias

Temas Control del activo: Reconocimiento del ingreso

Pero: Condición que conduce a una salida de recursos? pasivo

Medición posterior cumplimiento con la condición

Pasivos

29

Beneficios de empleados

Temas Identificación de beneficios a corto y a largo plazo normalmente

directamente proporcionado por el empleador (por ejemplo: vacaciones no tomadas, beneficios de salud ...)

Sustancia económica de los planes post-empleo cuestiones actuariales

Pasivo puede ser muy significativo y resultar en un patrimonio negativo no existe evidencia de reacciones negativos de los mercados, al contario

Pasivos

30

Gestion de proyectos

Compenentes de proyecto (normativo, implementacion, TI, capacitación ...)

Identificación de deficiencias al incio

Proyecto normativo

Directo u indirecto?

Marco conceptual Enfoque a los usarios, características cualitativas

Proyectos tematicos agrupados juntos con entiades involucrados

NICSP: mucho sentido común, complejidad para entidades especializadas

Experiencia adquirida