Przejęcie jednostki

Przejęcie jednostki (wartość godziwa , wartość firmy )

MSR 27 (poprawiony) jednostkowe sprawozdania finansowe

MSR 28 (poprawiony) Inwestycje w jednostkach stowarzyszonych

MSSF 3 ( poprawiony) Połączenia jednostek gospodarczych

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe

MSSF 11Wspólne przedsięwzięcia

MSSF 12 Ujawnianie informacji dotyczących zaangażowania w innych jednostkach

UR art. 3; rozdział 6 Skonsolidowane sprawozdania finansowe grupy kapitałowej

Rozporządzenie o konsolidacji - ROZPORZĄDZENIE MINISTRA FINANSÓW

z dnia 10 marca 2017 r. Dz. U. z 2017 r. poz. 676

Grupa kapitałowa, a udziały niekontrolujące ( kapitały mniejszości)

Kapitał mniejszości powstaje w przypadku, gdy udział podmiotu dominującego w kapitale jednostki zależnej jest mniejszy niż 100%

Jednostka dominująca

Udziałowiec mniejszościowy ( udziałowiec niedający kontroli)

90 %

10 %

Nabycie udziałów w jednostce zależnej - czynności

• Uzyskanie sprawozdania finansowego jednostki zależnej na dzień nabycia;

• Dokonanie przeglądu zasad rachunkowości i dostosowanie prowadzonych zasad przez jednostkę podporządkowaną do zasad grupy kapitałowej;

• Ustalenie wartości godziwej na dzień nabycia;

• Ustalenie różnicy między ceną nabycia udziałów , a wycenioną w wartości godziwej nabytą częścią aktywów netto jednostki zależnej;

• Ustalenie odpisów wartości firmy lub ujemnej wartości firmy;

• Wprowadzenie zmian do sprawozdań objętych konsolidacją.

Wartość godziwa:

Kwota, za którą dany składnik majątku mógłby zostać wymieniony, azobowiązanie uregulowane, na warunkach transakcji rynkowej pomiędzyzainteresowanymi i dobrze poinformowanymi oraz niepowiązanymi ze sobąstronami

Nowa, wspólna dla wszystkich standardów, definicja wartości godziwejbrzmi następująco- MSSF 13: Wartość godziwa to cena, którą otrzymałbysprzedający składnik aktywów lub zapłaciłby przekazujący zobowiązaniew zwykłej transakcji między uczestnikami rynku dokonanej w dniuwyceny. MSSF 13 zawiera szereg wyjaśnień i wskazówek umożliwiającychprzeprowadzenie wyceny zgodnie z powyższą definicją.

za wartość godziwą można przyjąć:

• Wartość oszacowaną na podstawie cen rynkowych - ceny rynkowe;

• Wartość według niezależnej wyceny;

• Aktualną cenę nabycia lub koszt wytworzenia , z uwzględnieniem aktualnego stopnia zużycia;

• Cenę sprzedaży netto;

• Dla kwot wymagających zapłaty przyjmuje się ich kwotę zdyskontowaną;

• Dla papierów wartościowych przyjmuje się aktualny kurs notowań pomniejszony o koszty sprzedaży.

Przykładowe wyceny na moment przejęcia

Wyszczególnienie WK WG Zmiana

Dt Ct

Grunty 300 000 400 000 100 000

Cena rynkowa

Budynki 500 000 700 000 200 000

Cena rynkowa

Maszyny i urządzenia 200 000 320 000 120 000

Wp 500 000, dotychczasowe umorzenie 300 000; aktualna cena zakupu 800 000- uwzględniając zużycie 60%

Środki transportu 100 000 62 500 37 500

WP = 250 000; Amortyzowany 3lata

W J zależnej okres przyjęty 5 lat; w dominującej 4 lata

Materiały 50 000 50 000 - -

Należności 40 000 37 000 3 000

Stopa procentowa 4%

Na 2 lata WB= PP/ ( 1+ sp)

Kapitał podstawowy 1 000 000 1000 000 - -

Wyszczególnienie WK WG Zmiana

Dt Ct

Kapitał zapasowy 100 000 100 000 - -

Zysk netto 20 000 20 000 - -

Zobowiązania 70 000 70 000 - -

Przed wyceną:

Aktywa Razem: 1 190 000

Pasywa Razem 1 190 000

Zapisy aktualizacji wyceny

Np. Grunty

WK – 300 000

WG- 400 000 100 000 zwiększenie= różnica przejściowa

Środki trwałe Kapitał z aktualizacji

x 19000 100 000

100 000 Rezerwy z tyt. PDO

19 000

WK= 400 000 po przeszacowaniu; WP= 300 000 podatkowo przeszacowanie nie jest uznane

WK> WP rezerwa z tyt. PDO 100 000 * 19%= 19 000

Zapisy aktualizacji wyceny

Np. Grunty

WK – 300 000

WG- 400 000 100 000 zwiększenie= różnica przejściowa

Fragment bilansu

WK= 400 000 po przeszacowaniu; WP= 300 000 podatkowo przeszacowanie nie jest uznane

WK> WP rezerwa z tyt. PDO 100 000 * 19%= 19 000

AKTYWA PASYWA

Środki trwałe 300 000+ 100 000

Kapitał z aktualizacji 100 000- 19 000

Rezerwy z tytułu PDO 19 000

Zmiany kapitału z aktualizacji wyceny z uwzględnieniem PDO- łącznie

Kapitał z aktualizacji wyceny

40 500 420 000

79 800 7 695

120 300 427 695

SK Ct. 307 395

aktywa z tyt. PDO Rezerwy z tyt. PDO

7 695 79 800

Dla kwoty 420 000 tworzone są rezerwy z tyt. PDO 420 000 * 19%= 79 800

Dla kwoty 40 500 tworzone są aktywa z tyt. PDO 40 500 * 19 %= 7 695

Bilans po korektach

Aktywa Pasywa

Grunty 400 000Budynki 700 000Maszyny i urz. 320 000Środki tran. 62 500Materiały 50 000Należności 37 000Aktywa z tyt. PDO 7 695

Kapitał podst. 1000 000Kapitał zapasowy 100 000Kapitał z aktualiz. 307 395Zysk netto 20 000Zobowiązania 70 000Rezerwy z tyt. PDO 79 800

Razem 1 577 195 Razem 1 577 195