[PPT]Podobieństwa i różnice MSR, US GAAP i polskie...

1

PODOBIEŃSTWA I RÓŻNICE MSR

US GAAP I POLSKIE PRZEPISY O RACHUNKOWOŚCI

[PPR] (streszczenie)

Witold Polański – BIEGŁY REWIDENT666 816 316 – www.polanskiaudyt.pl

Zagadnienia• Założenia koncepcyjne• Sprawozdania finansowe• Skonsolidowane sprawozdania finansowe• Łączenie spółek• Ujmowanie przychodów• Ujmowanie kosztów• Aktywa• Zobowiązania• Instrumenty pochodne i zabezpieczenia• Pozostałe zagadnienia z zakresu rachunkowości i

sprawozdawczości

Witold Polański - BIEGŁY REWIDENT - 666 816 316

ZagadnieniaZałożenia koncepcyjne

Zasada kosztu historycznego.Zasada nadrzędności prawdziwego i rzetelnego obrazu.Zastosowanie danego systemu rachunkowości po raz pierwszy.


MSR

• Stosuje się zasadę kosztu historycznego, z tym że wartości niematerialne i prawne, rzeczowe aktywa trwałe i nieruchomości inwestycyjne poddawać można aktualizacji wyceny. Instrumenty pochodne, niektóre aktywa rolnicze i większość papierów wartościowych muszą być poddawane aktualizacji wyceny.

US GAAP

Założenia koncepcyjne

UoR

Zasada kosztu historycznego

• Aktualizacji wyceny nie dokonuje się, z wyjątkiem aktualizacji wyceny niektórych papierów wartościowych i instrumentów pochodnych do poziomu wartości godziwej.

• Stosuje się zasadę kosztu historycznego, z tym że rzeczowe aktywa trwałe podlegać mogą aktualizacji wyceny stosownie do szczegółowych przepisów wydawanych przez ministra finansów. Inwestycje długoterminowe oraz niektóre inwestycje krótkoterminowe wyceniać można według wartości godziwej lub wartości przeszacowanej do ceny rynkowej.

4Witold Polański - BIEGŁY REWIDENT - 666 816 316

MSR

• W pewnych bardzo rzadkich przypadkach można nie stosować się do standardów w celu uzyskania „prawdziwego i rzetelnego obrazu".

US GAAP


UoR

Zasada nadrzędności prawdziwego i rzetelnego obrazu.

• Podobnie, jak w MSR. • Żadne odstępstwa od przepisów Ustawy nie są dopuszczalne. W sprawach przez nią nieuregulowanych, w praktyce często stosuje się rozwiązania oparte na formie prawnej lub przepisach podatkowych.


MSR

• Wymagane jest sporządzenie sprawozdania finansowego w taki sposób, jakby jednostka zawsze stosowała MSR.

US GAAP


UoR

Zastosowanie danego systemu rachunkowości po raz pierwszy.

• Brak konkretnych wymogów, ale poszczególne standardy określają sposób stosowania tych standardów po raz pierwszy.

• Brak szczegółowych przepisów, z wyjątkiem przepisów przejściowych dotyczących zastosowania po raz pierwszy znowelizowanej Ustawy. Spółki notowane na giełdzie obowiązane są do sporządzania sprawozdań finansowych w taki sposób, jakby zawsze sporządzały je stosownie do obecnie obowiązujących przepisów o rachunkowości.


ZagadnieniaSprawozdania finansowe

Waluta sprawozdawcza.Części składowe sprawozdania finansowego.Układ bilansu.Układ rachunku zysków i strat.Pozycje wyjątkowe.Pozycje nadzwyczajne.Sprawozdanie z łącznych zysków i strat.Rachunek przepływów pieniężnych - układ i metoda sporządzania.Rachunek przepływów pieniężnych - definicja środków pieniężnych i ich ekwiwalentów.Rachunek przepływów pieniężnych - zwolnienia z obowiązku sporządzania.Zmiany stosowanych zasad rachunkowości.Korygowanie błędów zasadniczych.Zmiany oszacowań księgowych.


MSR

• Wymagane jest ustalenie wyniku finansowego w walucie wyceny, ale jednostki mogą prezentować swoje sprawozdania finansowe w innej walucie.

US GAAP

Sprawozdania finansowe

UoR

Waluta sprawozdawcza.

• Stosowanie waluty funkcjonalnej. Brak określenia pojęcia waluty prezentacji.

• Sprawozdania finansowe muszą być sporządzane w walucie polskiej. UoR nie zawierają pojęcia waluty wyceny.


MSR

• Bilanse, rachunki zysków i strat, sprawozdanie z łącznych ujętych zysków i strat oraz rachunki przepływów pieniężnych i sprawozdania ze zmian w kapitale własnym za dwa kolejne lata, a także opis stosowanych zasad rachunkowości i informacja dodatkowa.

US GAAP


UoR

Części składowe sprawozdania finansowego.

• Podobnie jak w MSR, poza wymogiem SEC przedstawiania danych finansowych za trzy lata w odniesieniu do wszystkich części sprawozdania finansowego, z wyjątkiem bilansu.

• Porównywalne do MSR, z tym, że jednostki, których sprawozdania finansowe nie podlegają corocznemu badaniu, nie sporządzają rachunku przepływów pieniężnych i zestawienia zmian w kapitale własnym. Sporządzanie zestawienia ujętych zysków i strat nie jest wymagane.


MSR

• Brak konkretnego wymaganego układu prezentacji, jednak pewne pozycje muszą być prezentowane w bilansie.

US GAAP


UoR

Układ bilansu.

• Podobnie jak w MSR. Pozycje prezentowane w bilansie przedstawia się zasadniczo w kolejności malejącej płynności.

• Układ określony w załącznikach do znowelizowanej Ustawy. W mniejszych jednostkach stosować można układ uproszczony. Spółki notowane na giełdzie papierów wartościowych obowiązuje układ określony przepisami o publicznym obrocie papierami wartościowymi.


MSR

• Brak konkretnego wymaganego układu, jednak koszty muszą zostać przedstawione według jednego z dwóch wariantów (kalkulacyjnego lub porównawczego). Niektóre pozycje muszą zostać przedstawione w rachunku zysków i strat.

US GAAP


UoR

Układ rachunku zysków i strat.

• Prezentacja albo w układzie jednoetapowym, albo wieloetapowym. Koszty muszą zostać przedstawione według wariantu kalkulacyjnego.

• Układ określony w załącznikach do Ustawy. Dozwolone są dwa warianty: porównawczy i kalkulacyjny. W razie wyboru wariantu kalkulacyjnego, w informacji dodatkowej ujawnić należy koszty w układzie porównawczym. W mniejszych jednostkach stosować można układ uproszczony. Spółki notowane na giełdzie papierów wartościowych obowiązuje układ określony przepisami o publicznym obrocie papierami wartościowymi.


MSR

• Termin nie jest używany, ale wymagana jest oddzielna prezentacja pozycji, które mają takie rozmiary, częstotliwość występowania lub charakter, że niezbędne jest ich oddzielne ujawnienie, aby wyjaśnić wyniki jednostki. Wymagane jest ich ujawnienie jako odrębnych pozycji w rachunku zysków i strat lub w informacji dodatkowej.

US GAAP


UoR

Pozycje wyjątkowe.

• Podobnie jak w MSR, ale wymagane jest ich ujawnienie w samym rachunku zysków i strat.

• Brak definicji, jednak jeśli pewne informacje mogłyby mieć istotny wpływ na ocenę sytuacji majątkowej i finansowej lub wyników działalności jednostki, należy je ujawnić w informacji dodatkowej.


MSR

• Są bardzo rzadkie i ograniczają się do zdarzeń znajdujących się poza kontrolą spółki.

US GAAP


UoR

Pozycje nadzwyczajne.

• Podobnie jak w MSR. Zysk lub stratę z tytułu wyeliminowania kredytu lub pożyczki ujmuje się w pozycjach nadzwyczajnych.

• Podobnie jak w MSR.


MSR

• Sprawozdanie z łącznych ujętych zysków i strat przedstawia się albo jako jedno z podstawowych części sprawozdania finansowego, albo zaznaczając je odrębnie w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym.

US GAAP


UoR

Sprawozdanie z łącznych zysków i strat.

• Ujawnić należy zyski całkowite, albo wraz z rachunkiem zysków i strat, albo w jeden z dwóch sposobów określonych w MSR.

• Zyski i straty inne niż uwzględnione w rachunku zysków i strat ujawnia się w zestawieniu zmian w kapitale własnym. Nie jest wymagane sporządzanie odrębnego sprawozdania.


MSR

• Standardowe nazwy pozycji, ale do pewnego stopnia elastyczne podejście do ich zakresu. Stosować można metodę pośrednią lub bezpośrednią.

US GAAP


UoR

Rachunek przepływów pieniężnych - układ i metoda sporządzania.

• Nazwy pozycji podobne jak w MSR, ale bardziej szczegółowe wskazówki co do ich zakresu. Stosować można metodę pośrednią lub bezpośrednią.

• Nazwy pozycji podobne jak w MSR oraz układ określony w załącznikach do znowelizowanej Ustawy. Można przedstawiać metodą pośrednią lub bezpośrednią.


MSR

• środki pieniężne i ich ekwiwalenty obejmują kredyt w rachunku bieżącym i ekwiwalenty środków pieniężnych o krótkim terminie zapadalności (poniżej trzech miesięcy).

US GAAP


UoR

Rachunek przepływów pieniężnych - definicja środków pieniężnych i ich ekwiwalentów.

• Środki pieniężne i ich ekwiwalenty nie obejmują kredytu w rachunku bieżącym, lecz obejmują ekwiwalenty środków pieniężnych o krótkim terminie zapadalności.

• Środki pieniężne i ich ekwiwalenty nie obejmują kredytu w rachunku bieżącym, lecz obejmują ekwiwalenty środków pieniężnych o krótkim terminie zapadalności (poniżej trzech miesięcy), jeżeli nie zostały ujęte w ramach przepływów pieniężnych z działalności inwestycyjnej.


MSR

• Brak zwolnień.

US GAAP


UoR

Rachunek przepływów pieniężnych - zwolnienia z obowiązku sporządzania.

• Zwolnienia w ograniczonym zakresie dla niektórych jednostek inwestycyjnych.

• Zwolnienie dotyczy spółek nienotowanych na giełdzie, które nie mają obowiązku poddawania swoich sprawozdań finansowych corocznemu badaniu.


MSR

• Albo przekształcenie danych porównawczych i salda początkowego zysku (straty) z lat ubiegłych w roku poprzedzającym, albo uwzględnienie wpływu zmian w rachunku zysków i strat za bieżący rok obrotowy i przedstawienie teoretycznych danych porównawczych w informacji dodatkowej.

US GAAP


UoR

Zmiany stosowanych zasad rachunkowości.

• Zwykle uwzględniać należy wpływ zmian w rachunku zysków i strat za bieżący rok obrotowy. Należy ujawnić teoretyczne dane porównawcze. Wymagane są korekty z mocą wstecz w przypadku niektórych pozycji.

• Brak szczegółowych postanowień dotyczących roku poprzedzającego. Zwykle uwzględniać należy wpływ zmian w rachunku zysków i strat za bieżący rok obrotowy. Przekształcenie danych porównawczych i salda początkowego zysku (straty) z lat ubiegłych w roku poprzedzającym obowiązuje wyłącznie spółki notowane na giełdzie.


MSR

• Albo przekształcenie danych porównawczych, albo uwzględnienie wpływu w rachunku zysków i strat za bieżący rok obrotowy i przedstawienie teoretycznych danych porównawczych w informacji dodatkowej.

US GAAP


UoR

Korygowanie błędów zasadniczych.

• Przekształcenie danych porównawczych.

• Przekształcenie salda początkowego zysku (straty) z lat ubiegłych za bieżący rok obrotowy. Brak obowiązku przekształcania danych porównawczych przez jednostki nienotowane na giełdzie.


MSR

• Wykazywanie w rachunku zysków i strat za bieżący okres.

US GAAP


UoR

Zmiany oszacowań księgowych.

• Podobnie jak w MSR. • Brak szczegółowych przepisów. W praktyce podobnie jak w MSR.


ZagadnieniaSkonsolidowane sprawozdania finansowe

Definicja jednostki zależnej.Jednostki specjalnego przeznaczenia.Jednostki zależne wyłączane z konsolidacji.Definicja jednostki stowarzyszonej.Prezentacja wyników finansowych jednostki stowarzyszonej.Informacje ujawniane na temat znaczących jednostek stowarzyszonych.Prezentacja wspólnego przedsięwzięcia.Wycena pozycji wyrażonych w walutach obcych - pojedyncza spółka.Jednostki zagraniczne w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych.Hiperinflacja - jednostka zagraniczna.


MSR

• Oparta na posiadaniu większości głosów na walnym zgromadzeniu lub zdolności do wywierania dominującego wpływu.

US GAAP

Skonsolidowane sprawozdania finansowe

UoR

Definicja jednostki zależnej.

• Udział umożliwiający kontrolę dzięki posiadaniu większości głosów na walnym zgromadzeniu lub na podstawie umowy. Ostatnie propozycje podobnie jak w MSR.



MSR

• Objęte konsolidacją, gdy istota relacji wskazuje na to, że jednostka sprawuje kontrolę nad jednostką specjalnego przeznaczenia.

US GAAP


UoR

Jednostki specjalnego przeznaczenia.

• Objęte konsolidacją na podstawie kryterium przeniesienia ryzyka i pożytków. Konkretne zasady konsolidacji umów leasingowych obejmujących jednostki specjalnego przeznaczenia. W celu zbycia aktywów finansowych muszą zostać spełnione konkretne kryteria.

• Kwestia nieuregulowana.


MSR

• Tylko w wypadku poważnych długoterminowych ograniczeń praw jednostki dominującej lub w razie nabycia jednostki zależnej w celu odsprzedaży w niedalekiej przyszłości. Całkowicie odmienny rodzaj działalności nie stanowi podstawy do wyłączenia.

US GAAP


UoR

Jednostki zależne wyłączane z konsolidacji.

• Podobnie jak w MSR. • Podobnie jak w MSR, z tym że jednostki zależne o całkowicie odmiennym rodzaju działalności wyłącza się z konsolidacji. Niewspółmiernie wysokie koszty pozyskania informacji (w odniesieniu do jednostek spoza Polski lub Unii Europejskiej) mogą stanowić podstawę wyłączenia z konsolidacji.


MSR

• W oparciu o pojęcie znacznego wpływu - zakłada się, że znaczący wpływ występuję, gdy udział wynosi co najmniej 20% lub inwestor uczestniczy w sprawach jednostki.

US GAAP


UoR

Definicja jednostki stowarzyszonej.

• Podobnie jak w MSR. • Podobnie jak w MSR.


MSR

• Metoda praw własności. Udział w wyniku finansowym.

US GAAP


UoR

Prezentacja wyników finansowych jednostki stowarzyszonej.

• Metoda praw własności. Udział w wyniku finansowym netto.

• Metoda praw własności. Udział w wyniku finansowym netto.


MSR

• Nie są wymagane.

US GAAP


UoR

Informacje ujawniane na temat znaczących jednostek stowarzyszonych.

• Szczegółowe informacje na temat aktywów, pasywów i wyniku finansowego znaczących jednostek stowarzyszonych.

• Wykaz spółek (nazwa, siedziba), w których jednostka posiada co najmniej 20% udziałów w kapitale lub ogólnej liczbie głosów w organie stanowiącym spółki; wykaz ten powinien zawierać także informacje o procencie udziałów i stopniu udziału w zarządzaniu oraz o zysku lub stracie netto tych spółek za ostatni rok obrotowy.


MSR

• Dozwolone są zarówno konsolidacja proporcjonalna, jak i metoda praw własności.

US GAAP


UoR

Prezentacja wspólnego przedsięwzięcia.

• Przeważnie należy stosować metodę praw własności.

• Brak jest szczegółowych przepisów dotyczących wspólnych przedsięwzięć. Forma prawna decyduje o sposobie ich uwzględnienia w sprawozdaniu finansowym: metodą konsolidacji proporcjonalnej lub metodą praw własności.


MSR

• Wycena transakcji według kursu z dnia transakcji; aktywa i zobowiązania pieniężne wg kursu z dnia bilansowego; pozycje niepieniężne wg kursu historycznego.

US GAAP


UoR

Wycena pozycji wyrażonych w walutach obcych - pojedyncza spółka.

• Podobnie jak w MSR. • Wycena transakcji według kursu z dnia transakcji. Wszystkie aktywa (z wyłączeniem udziałów w jednostkach zależnych i stowarzyszonych wycenianych metodą praw własności) wykazuje się po kursie kupna stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta jednostka. Wszystkie pasywa wykazuje się po kursie sprzedaży stosowanym w tym dniu przez bank, z którego usług korzysta jednostka.


MSR

• Kurs na dzień bilansowy dla bilansu; kurs średni dla rachunku zysków i strat. Różnicę kursowe uwzględnione w kapitale własnym, a przy zbyciu jednostki zależnej -w zyskach/stratach.

US GAAP


UoR

Jednostki zagraniczne w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych.

• Podobnie jak w MSR. • Kurs na dzień bilansowy dla bilansu; kurs średni dla rachunku zysków i strat. Różnicę kursowe uwzględnione w kapitale własnym, a przy zbyciu jednostki - w zyskach/stratach.


MSR

• Korekta krajowego sprawozdania jednostki zagranicznej do poziomu cen bieżących przed dokonaniem przewalutowania.

US GAAP


UoR

Hiperinflacja - jednostka zagraniczna.

• Przeliczenie sprawozdania finansowego sporządzonego w walucie krajowej przy wykorzystaniu waluty sprawozdawczej jako waluty funkcjonalnej.

• Brak szczegółowych wymogów. Prezentuje się sprawozdania finansowe sporządzone według zasady kosztu historycznego (niekorygowane). Rozporządzenie o prospektach emisyjnych wymaga przekształcenia głównych pozycji rachunku zysków i strat oraz bilansu w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do sprawozdania finansowego.


ZagadnieniaŁączenie spółek

Stosowane metodyMetoda nabycia - wartość godziwa na dzień przejęcia.Metoda nabycia - zapłata warunkowa.Metoda nabycia - kapitały mniejszości nadzień przejęcia.Metoda nabycia - wartość firmy.Metoda nabycia- późniejsze korekty wartości godziwej.Metoda nabycia - ujemna wartość firmy.Metoda nabycia- ujawnianie informacji.Metoda łączenia udziałów.


MSR

• Najczęściej spotykane jest nabycie. Możliwość stosowania łączenia udziałów jest mocno ograniczona.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Stosowane metody

• Wszystkie przypadki łączenia się spółek to nabycie.

• Najczęściej spotykane jest nabycie. Istnieje możliwość stosowania łączenia się udziałów, lecz jest ona ograniczona.


MSR

• Wartość godziwa aktywów i zobowiązań spółki przejmowanej. Niektóre zobowiązania z tytułu zamknięcia zakładu i restruktu ryzacji dotyczące wyłącznie spółki przejmowanej mogą być uwzględniane w wycenie wg wartości godziwej, pod warunkiem spełnienia pewnych kryteriów dotyczących planów restrukturyzacyjnych.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia - wartość godziwa na dzień przejęcia.

• Podobnie jak w MSR, ale obowiązują odrębne zasady dotyczące przejmowanych prac badawczych i rozwojowych w toku (zasadniczo odpisywanych w koszty). Podobnie jak w MSR, z tym że obowiązują mniej surowe kryteria ujmowania dotyczące harmono gramu wdrażania planu.

• Wartość godziwa aktywów i zobowiązań spółki przejmowanej. Obowiązek ujęcia aktywów i zobowiązań powstałych w wyniku przejęcia.


MSR

• Oszacowana na dzień przejęcia, a następnie korygowana w powiązaniu z wartością firmy.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia - zapłata warunkowa.

• Nieujmowana do momentu ustąpienia warunkowości lub do momentu, w którym możliwe jest ustalenie kwoty.

• Oszacowana i uwzględniona przy określaniu ceny przejęcia na dzień przejęcia, jeżeli wystąpienie w przyszłości zdarzeń powodujących korektę ceny jest prawdopodobne, a kwota korekty ceny może być określona w sposób wiarygodny. Późniejsze korekty uwzględnia się w wartości firmy.


MSR

• Należy je wykazać w wysokości udziału w wartości godziwej aktywów netto lub udziału w wartości bilansowej aktywów netto przed przejęciem.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia - kapitały mniejszości nadzień przejęcia.

• Zwykle wykazuje się je w wysokości udziału w wartości bilansowej aktywów netto przed przejęciem.

• Należy je wykazać w wysokości udziału w wartości godziwej aktywów netto na dzień przejęcia.


MSR

• Należy ją aktywować i amortyzować przez okres ekonomicznej użyteczności, zwykle jednak nie dłużej niż przez 20 lat.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia - wartość firmy.

• Należy ją aktywować, ale nie amortyzować. Należy przynajmniej raz w roku przeprowadzać analizę wartości firmy pod kątem utraty wartości na poziomie jednostki sprawozdawczej.

• Należy ją aktywować i amortyzować metodą liniową przez okres nie dłuższy niż 5 lat. W uzasadnionych przypadkach okres ten wydłużyć można do 20 lat, podając uzasadnienie w informacji dodatkowej.


MSR

• Wartość godziwą można korygować pomniejszając lub powiększając wartość firmy najpóźniej do końca pierwszego roku obrotowego rozpoczętego już po przejęciu, w razie gdy pojawiają się nowe dane na temat faktycznej wartości godziwej. Późniejsze korekty wykazywać należy w rachunku zysków i strat. Rozwiązaniu rezerw z tytułu przejęcia zawsze towarzyszy korekta wartości firmy.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia- późniejsze korekty wartości godziwej.

• Podobnie jak w MSR, z tym, że korekty zmieniające wartość firmy dozwolone są tylko w ciągu roku od dnia przejęcia. Korekty dokonywane w tym okresie, dotyczące danych, na które zarząd oczekiwał w celu zakończenia alokacji, pomniejszają lub powiększają wartość firmy. Podobnie jak w MSR.

• Wartość godziwą można korygować pomniejszając lub powiększając wartość firmy w okresie do zakończenia roku obrotowego, w którym nastąpiło przejęcie. Późniejsze korekty wykazywać należy w rachunku zysków i strat. Brak przepisów dotyczących rezerw z tytułu przejęcia.


MSR

• W razie gdy dotyczy przewidywanych przyszłych strat/kosztów, należy ujmować w rachunku zysków i strat w miarę ich ponoszenia. W przeciwnym razie, należy wykazać jako ujemny składnik aktywów i ujmować przez okresy ekonomicznej użyteczności rozróżnianych aktywów niepieniężnych. Wszelką nadwyżkę ponad wartość godziwą takich aktywów ujmuje się natychmiast w rachunku zysków i strat.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia - ujemna wartość firmy.

• Należy obniżyć proporcjonalnie wartości godziwe przypisane aktywom trwałym (z pewnymi wyjątkami). Wszelką nadwyżkę wykazać należy natychmiast bezpośrednio w rachunku zysków i strat jako zysk nadzwyczajny.

• W razie gdy dotyczy przewidywanych przyszłych strat/kosztów, należy ująć jako przychody przyszłych okresów i rozliczać w przychody w miarę ich ponoszenia. W przeciwnym razie, należy ujmować jako przychody przyszłych okresów przez okres będący średnią ważoną okresu ekonomicznej użyteczności nabytych i podlegających amortyzacji aktywów. Ujemna wartość firmy w wysokości przekraczającej wartość godziwą aktywów trwałych, z wyłączeniem długotermi nowych aktywów finansowych notowanych na regulowanych rynkach, zaliczana jest od razu do przychodów.


MSR

• Ujawniane informacje obejmują nazwy i opis łączących się jednostek, metodę rozliczenia przejęcia, dzień przejęcia, zestawienie wartości godziwej przejętych aktywów i zobowiązań oraz wpływ na wynik finansowy i sytuację finansową spółki przejmującej.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda nabycia- ujawnianie informacji.

• Podobnie jak w MSR, z tym, że trzeba również ujawnić informacje o przyczynach przejęcia i szczegółowe dane o alokacji. Spółki notowane na giełdzie muszą także przedstawić teoretyczny rachunek zysków i strat w takiej wersji, jaka zostałaby sporządzona, gdyby przejęcie nastąpiło na początek okresu porównawczego.

• Ujawniane informacje obejmują nazwę, przedmiot działalności spółki przejętej, liczbę i wartość nominalną udziałów (akcji) wyemitowanych w celu przejęcia, cenę przejęcia, wartość aktywów netto spółki przejętej według wartości godziwej, wartość firmy lub ujemną wartość firmy z konsolidacji i opis zasad jej amortyzacji.


MSR

• Poważnie ograniczona do „prawdziwych fuzji równorzędnych partnerów". Kryteria kwalifikacyjne opierają się na braku określenia nabywcy.

US GAAP

Łączenie spółek

UoR

Metoda łączenia udziałów.

• Niedozwolona. • Podobnie jak w MSR. Stosuje się ją jednak również przy połączeniu jednostek pod wspólną kontrolą.


ZagadnieniaUjmowanie przychodów

Ujmowanie przychodów.Umowy o budowę.


MSR

• W oparciu o szereg kryteriów, które wymagają ujmowania przychodów, gdy nastąpiło przeniesienie ryzyka i pożytków możliwy jest wiarygodny pomiar przychodów.

US GAAP

Ujmowanie przychodów

UoR

Ujmowanie przychodów.

• Cztery kluczowe kryteria. W zasadzie podobne do kryteriów MSR. Szczegółowe wskazówki dotyczące konkretnych transakcji.



MSR

• Ujmuje się stosując metodę stopnia zaawansowania prac. Metoda zakończonego kontraktu jest niedozwolona.

US GAAP

Ujmowanie przychodów

UoR

Umowy o budowę.

• Podobnie jak w MSR. Dozwolone jest stosowanie metody zakończonego kontraktu.

• Metoda stopnia zaawansowania usługi stosowana podobnie jak w MSR. W stosunku do umów o okresie realizacji nieprzekraczającym 6 miesięcy stosować można metodę zakończonego kontraktu.


ZagadnieniaUjmowanie kosztów

Koszty odsetek.Świadczenia pracownicze - koszty świadczeń emerytalnych - programy określonych świadczeń.Świadczenia pracownicze - inne kwestie.Wynagrodzenie płatne akcjami.


MSR

• Koszty odsetek ujmuje się stosując zasadę memoriału. Metodę efektywnej stopy procentowej stosuje się przy amortyzacji niepieniężnych kosztów finansowych.

US GAAP

Ujmowanie kosztów

UoR

Koszty odsetek.

• Podobnie jak w MSR. Metoda efektywnej stopy procentowej (znana pod nazwą metody odsetkowej - ang. interest method).

• Koszty odsetek ujmuje się według zasady memoriału.


MSR

• W celu ustalenia obowiązku z tytułu świadczeń stosować należy metodę prognozowanych uprawnień jednostkowych.

US GAAP

Ujmowanie kosztów

UoR

Świadczenia pracownicze - koszty świadczeń emerytalnych - programy określonych świadczeń.

• Podobnie jak w MSR, chociaż występuję szereg drobnych różnic.

• Brak szczegółowych przepisów.


MSR

• Świadczenia po okresie zatrudnienia rozliczać należy w taki sam sposób, jak świadczenia emerytalne. Podano również zasady dotyczące świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy, innych świadczeń po okresie zatrudnienia i długoterminowych świadczeń pracowniczych. Programy ubezpieczenia na wypadek rozwiązania stosunku pracy rozliczać należy w taki sam sposób jak świadczenia emerytalne.

US GAAP

Ujmowanie kosztów

UoR

Świadczenia pracownicze - inne kwestie.

• Podobnie jak w MSR w odniesieniu do świadczeń po okresie zatrudnienia. Bardziej szczegółowe wskazówki w odniesieniu do świadczeń z tytułu rozwiązania stosunku pracy. Ubezpieczenia na wypadek rozwiązania stosunku pracy - zasady podobne jak w MSR.

• Brak jasności co do wymaganego podejścia księgowego do świadczeń emerytalnych i nagród jubileuszowych. W praktyce często wykazuje się je według zasady kasowej metodą częściową lub podobnie jak w MSR.


MSR

• Wymóg ujawniania informacji, ale brak wskazówek co do ujmowania i wyceny.

US GAAP

Ujmowanie kosztów

UoR

Wynagrodzenie płatne akcjami.

• W celu określenia kosztu stosować można dwie metody: metodę wartości wewnętrznej (cena rynkowa na dzień wyceny, pomniejszona o ewentualną opłatę uiszczaną przez pracownika lub cenę realizacji opcji) lub metodę wartości godziwej przy zastosowaniu modelu wyceny opcji. Koszt przyznanych akcji lub opcji na akcje rozliczać należy przez okres zatrudnienia pracownika.



ZagadnieniaAktywa

Nabyte wartości niematerialne i prawne.Wartości niematerialne i prawne wytworzone we własnym zakresie.Rzeczowe aktywa trwałe.Leasing - klasyfikacja.Rozliczanie leasingu przez leasingodawców.Utrata wartości przez aktywa.Aktywowanie kosztów finansowania.Nieruchomości inwestycyjne.Zapasy.Aktywa finansowe -wycena.Zaprzestanie ujmowania aktywów finansowych.


MSR

• Należy je aktywować, jeżeli spełniają kryteria ujmowania. Wartości niematerialne i prawne należy amortyzować przez okres ekonomicznej użyteczności, zwykle jednak nie dłużej niż przez 20 lat. W rzadkich przypadkach dozwolona jest aktualizacja wyceny.

US GAAP

Aktywa

UoR

Nabyte wartości niematerialne i prawne.

• Należy aktywować nabyte wartości niematerialne i prawne, amortyzować przez okres ekonomicznej użyteczności oraz dokonywać przeglądu pod kątem utraty wartości. Wartościom niematerialnym można również przypisać nieograniczony okres ekonomicznej użyteczności. Takich pozycji nie amortyzuje się, lecz co roku dokonuje się ich przeglądu pod kątem utraty wartości. Aktualizacja wyceny jest niedozwolona.

• Aktualizacja wyceny jest niedozwolona. Należy je aktywować i amortyzować przez okres ekonomicznej użyteczności.


MSR

• Koszty prac badawczych obciążają koszty z chwilą poniesienia. Koszty prac rozwojowych aktywuje się i amortyzuje tylko wówczas, gdy spełnione zostały surowe kryteria.

US GAAP

Aktywa

UoR

Wartości niematerialne i prawne wytworzone we własnym zakresie.

• Zarówno koszty prac badawczych, jak i rozwojowych obciążają koszty z chwilą poniesienia. Niektóre koszty prac rozwojowych, dotyczące oprogramowania i tworzenia witryn internetowych, muszą być aktywowane.

• Podobnie jak w MSR. Okres dokonywania amortyzacji kosztów prac rozwojowych nie może przekraczać 5 lat.


MSR

• Wykazywać je należy według cen nabycia/kosztów wytworzenia lub wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny). Wymagane są częste wyceny całych grup aktywów.

US GAAP

Aktywa

UoR

Rzeczowe aktywa trwałe.

• Aktualizacja wyceny jest niedozwolona.

• Wykazywać je należy według cen nabycia/kosztów wytworzenia. Aktualizacja wyceny dokonywana jest według przepisów podatkowych na podstawie rozporządzeń ministra finansów. Ostatni raz aktualizację wyceny przeprowadzono w roku 1995. Wartość przeszacowana nie powinna przekraczać wartości godziwej danych aktywów.


MSR

• Leasing określa się jako leasing finansowy, jeżeli zasadniczo całe ryzyko i pożytki wynikające z posiadania danego składnika aktywów uległy przeniesieniu. Ważniejsza jest raczej treść ekonomiczna niż forma prawna.

US GAAP

Aktywa

UoR

Leasing - klasyfikacja.

• Podobnie jak w MSR, z tym że znacznie poszerzone wymogi kierujące się formą prawną.

• Podobnie jak w MSR. Jednostki, które nie są obowiązane poddawać swoich sprawozdań finansowych corocznemu badaniu, dokonywać mogą klasyfikacji umów leasingowych według zasad określonych w przepisach podatkowych.


MSR

• Kwoty należne z tytułu leasingu finansowego wykazywać należy jako należności. Przychody brutto rozkładać należy w czasie w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę zwrotu w oparciu o metodę inwestycji netto (przed opodatkowaniem).

US GAAP

Aktywa

UoR

Rozliczanie leasingu przez leasingodawców.

• Podobnie jak w MSR, z tym że do leasingu niefinansowanego w pełni ze środków własnych stosuje się specjalne zasady.

• Generalnie brak szczegółowych przepisów o rozliczaniu opłat leasingowych oraz ich wpływie na rachunek zysków i strat. Należności z tytułu leasingu finansowego wykazuje się jako należności. Tylko firmy leasingowe notowane na giełdzie obowiązane są rozkładać przychody brutto w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę zwrotu w oparciu o metodę inwestycji netto (po opodatkowaniu).


MSR

• W razie, gdy okoliczności wskazują na utratę wartości przez aktywa, dokonać należy odpisu aktualizującego ich wartość do poziomu ceny sprzedaży netto, nie niższej jednak od ich wartości w użyciu opartej na zdyskontowanych przepływach pieniężnych. Jeśli strata nie występuje, należy ponownie rozważyć długość okresu ekonomicznej użyteczności tych aktywów. W pewnych okolicznościach dozwolone jest odwrócenie odpisów z tytułu utraty wartości.

US GAAP

Aktywa

UoR

Utrata wartości przez aktywa.

• Weryfikacja pod kątem utraty wartości w oparciu o niezdyskontowane przepływy pieniężne w odniesieniu do aktywów przeznaczonych do użytkowania. W razie, gdy wartość spadła poniżej wartości bilansowej, należy ustalić kwotę straty z tytułu utraty wartości przy zastosowaniu wartości rynkowej lub zdyskontowanych przepływów pieniężnych. Odwracanie odpisów z tytułu utraty wartości jest niedozwolone. W odniesieniu do aktywów przeznaczonych do zbycia należy ustalić kwotę straty z tytułu utraty wartości w oparciu o wartość bilansową, nie wyższą jednak od wartości godziwej.

• Stosowane jest pojęcie trwałej utraty wartości. Brak przepisów określających sposób stosowania tego pojęcia w praktyce.


MSR

• Dozwolone w odniesieniu do kwalifikujących się do tego aktywów.

US GAAP

Aktywa

UoR

Aktywowanie kosztów finansowania.

• Obowiązkowe, gdy dotyczy budowy pewnych aktywów.

• Obowiązkowe w trakcie budowy środków trwałych na własne potrzeby oraz w odniesieniu do wartości niematerialnych i prawnych. Niedozwolone w odniesieniu do innych aktywów, z wyjątkiem zapasów, które z uwagi na swój charakter posiadają długi okres wytworzenia.


MSR

• Wycena według kosztu pomniejszonego o dotychczasowe umorzenie lub według wartości godziwej, przy czym zmiany wartości godziwej ujmuje się w rachunku zysków i strat.

US GAAP

Aktywa

UoR

Nieruchomości inwestycyjne.

• Traktuje się je tak, jak inne nieruchomości (stosując koszt pomniejszony o dotychczasowe umorzenie).

• Nieruchomości inwestycyjne wyceniać należy według cen nabycia lub kosztów wytworzenia (pomniejszonych o trwałą utratę wartości) lub według wartości godziwej. Cena nabycia lub koszty wytworzenia mogą podlegać aktualizacji wyceny do poziomu cen rynkowych, zaś różnicę ujmuje się wówczas w ramach kapitału własnego. Wszelkie zmniejszenia wartości bilansowej ujmuje się w rachunku zysków i strat, z wyjątkiem aktywów, których wycena podlegała w przeszłości aktualizacji - w takiej sytuacji zmniejszenie wartości bilansowej pomniejsza kapitał własny do wysokości uprzednich nadwyżek z wyceny.


MSR

• Należy je wykazywać według cen nabycia/kosztów wytworzenia, nie wyższych jednak od cen sprzedaży netto. Do ustalania kosztu wykorzystywać należy metodę FIFO, LIFO (rzadko stosowana) lub metodę cen przeciętnych (średniej ważonej cen).

US GAAP

Aktywa

UoR

Zapasy.

• Podobnie, jak w MSR - częstsze stosowanie LIFO.



MSR

• Wycena uzależniona od klasyfikacji inwestycji - jeśli są to aktywa utrzymywane do upływu terminu zapadalności lub kredyty i wierzytelności własne, wycenia się je według zamortyzowanego kosztu, w przeciwnym razie - według wartości godziwej. Niezrealizowane zyski/straty na papierach wartościowych przeznaczonych do obrotu ujmuje się w rachunku zysków i strat, a na papierach wartościowych dostępnych do sprzedaży - w kapitale własnym lub w rachunku zysków i strat.

US GAAP

Aktywa

UoR

Aktywa finansowe -wycena.

• Podobnie, jak w MSR, z tym że niezrealizowane zyski/straty na papierach wartościowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w zyskach całkowitych (kapitał własny).



MSR

• Ujmowanie i zaprzestawanie ujmowania aktywów w oparciu o kryterium występowania kontroli.

US GAAP

Aktywa

UoR

Zaprzestanie ujmowania aktywów finansowych.

• Podobnie jak w MSR. Dla potrzeb zaprzestania ujmowania wymagane jest prawne wydzielenie aktywów, nawet w przypadku upadłości.



ZagadnieniaZobowiązania

Rezerwy - zasady ogólne.Rezerwy restrukturyzacyjne.Pozycje warunkowe.Odroczony podatek dochodowy - zasady ogólne.Odroczony podatek dochodowy - główne wyjątki.Dotacje budżetowe.Rozliczanie leasingu przez leasingobiorców.Leasing - transakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego.Zobowiązania finansowe - klasyfikacja.Zamienne instrumenty dłużne.Zaprzestanie ujmowania zobowiązań finansowych.Instrumenty kapitałowe - nabycie akcji/udziałów własnych.


MSR

• Należy wykazywać rezerwy dotyczące teraźniejszych obowiązków wynikających ze zdarzeń z przeszłości, jeżeli wypływ zasobów jest prawdopodobny i można go wiarygodnie oszacować.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Rezerwy - zasady ogólne.

• Podobnie jak w MSR. Odrębne reguły dla konkretnych sytuacji (koszty z tytułu rozwiązania stosunku pracy, zobowiązania ekologiczne, straty warunkowe, itp.).

• Należy wykazywać rezerwy na prawdopodobne przyszłe zobowiązania, których kwotę można wiarygodnie oszacować.


MSR

• Rezerwy restrukturyzacyjne tworzy się wówczas, gdy istnieje szczegółowy, oficjalny plan, który został ogłoszony lub rozpoczęła się jego faktyczna realizacja.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Rezerwy restrukturyzacyjne.

• Podobnie jak w MSR. Wymagane jest jednak wyłącznie zatwierdzenie przez zarząd i ogłoszenie niedobrowolnych zwolnień.

• Należy ujmować z tytułu przyszłych zobowiązań spowodowanych restrukturyzacją, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów jednostka jest zobowiązana do jej przeprowadzenia lub zawarto w tej sprawie wiążące umowy, a plany restrukturyzacji pozwalają w sposób wiarygodny oszacować wartość tych przyszłych zobowiązań.


MSR

• Należy ujawniać informacje na temat możliwych strat i prawdopodobnych zysków.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Pozycje warunkowe.

• Podobnie jak w MSR. • Należy ujawniać informacje na temat zobowiązań warunkowych.


MSR

• Metoda pełnej rezerwy dla bilansowych różnic przejściowych (z pewnymi wyjątkami). Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się tylko wówczas, gdy ich realizacja jest prawdopodobna.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Odroczony podatek dochodowy - zasady ogólne.

• Podobnie jak w MSR, z tym że ujmuje się wszelkie aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, a następnie tworzy rezerwę z tytułu wyceny, jeżeli prawdopodobieństwo realizacji jest niższe niż 50%. Szereg konkretnych różnic w sposobie stosowania.

• Zasadniczo porównywalnie do MSR. Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego ujmuje się wówczas, gdy ich realizacja jest prawdopodobna. Rezerwę i aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wykazuje się oddzielnie, chyba że jednostka ma prawo do ich skompensowania.


MSR

• Wartość firmy niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów oraz różnice przejściowe przy początkowym ujęciu aktywów i zobowiązań, które nie mają wpływu na wynik finansowy ani na dochód do opodatkowania.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Odroczony podatek dochodowy - główne wyjątki.



MSR

• Ujmuje się je jako przychody przyszłych okresów i odpisuje. Można kompensować ze sobą dotacje inwestycyjne i odnośne aktywa.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Dotacje budżetowe.

• Podobnie jak w MSR. • Ujmuje się je jako przychody przyszłych okresów i odpisuje.


MSR

• Leasing finansowy wykazuje się jako składnik aktywów i obowiązek uiszczenia opłat leasingowych w przyszłości. Składnik użytkowany na podstawie umowy leasingowej amortyzuje się zwykle przez okres ekonomicznej użyteczności. Należy rozłożyć opłaty leasingowe w taki sposób, aby uzyskać stałą stopę procentową w stosunku do bieżącej wielkości pozostałego zobowiązania. Opłatami leasingowymi z tytułu leasingu operacyjnego obciąża się zwykle koszty metodą liniową.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Rozliczanie leasingu przez leasingobiorców.

• Podobnie jak w MSR. • Aktywa objęte w ramach leasingu finansowego wykazuje się jako aktywa. Zwykle amortyzuje się je przez okres ekonomicznej użyteczności. Brak określenia metody rozłożenia opłat leasingowych. Opłatami leasingowymi z tytułu leasingu operacyjnego obciąża się zwykle koszty metodą liniową.


MSR

• Zysk uzyskiwany z tytułu sprzedaży i finansowego leasingu zwrotnego wykazuje się jako przychody przyszłych okresów, rozliczając go w czasie. W przypadku leasingu operacyjnego ujmowanie zysku zależy od wpływów uzyskanych ze sprzedaży w porównaniu z wartością godziwą przedmiotu leasingu.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Leasing - transakcje sprzedaży i leasingu zwrotnego.

• Zyski uwzględnia się do pewnej kwoty jako przychody przyszłych okresów, rozliczając je w czasie. Straty ujmuje się natychmiast. W razie, gdy transakcja dotyczy nieruchomości, stosuje się specjalne surowe kryteria.

• Brak szczegółowych przepisów.


MSR

• Klasyfikacja instrumentów kapitałowych w zależności od ekonomicznej treści obowiązków emitenta. Akcje uprzywilejowane podlegające obowiązkowemu wykupowi klasyfikuje się jako zobowiązania.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Zobowiązania finansowe - klasyfikacja.

• Zasadniczo, instrumenty inne niż akcje/udziały zalicza się do zobowiązań, jeśli występuje obowiązek przeniesienia korzyści ekonomicznych. Akcje uprzywilejowane podlegające wykupowi zalicza się zwykle do kategorii pośredniej (pomiędzy kredytami i pożyczkami a kapitałem własnym).



MSR

• Zamienne instrumenty dłużne rozlicza się dzieląc wpływy na część kapitałową i dłużną.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Zamienne instrumenty dłużne.

• Zamienny instrument dłużny zwykle ujmuje się jako zobowiązanie.



MSR

• Zobowiązanie przestaje się ujmować w momencie uregulowania. Różnicę pomiędzy wartością bilansową a kwotą zapłaconą ujmuje się w rachunku zysków i strat.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Zaprzestanie ujmowania zobowiązań finansowych.



MSR

• Wykazuje się je jako pomniejszenie kapitału własnego.

US GAAP

Zobowiązania

UoR

Instrumenty kapitałowe - nabycie akcji/udziałów własnych.



ZagadnieniaInstrumenty pochodne i zabezpieczenia

Instrumenty pochodne oraz inne instrumenty finansowe -wycena instrumentów finansowych i czynności zabezpieczające.

Instrumenty pochodne oraz inne instrumenty finansowe -wycena zabezpieczeń inwestycji w jednostce zagranicznej.


MSR

• Instrumenty pochodne i instrumenty zabezpieczające wykazuje się według wartości godziwej, ujmując ich zmiany w rachunku zysków i strat, z wyjątkiem skutecznych zabezpieczeń przepływów pieniężnych, które ujmuje się w kapitale własnym do momentu uwzględnienia wpływu odnośnej transakcji na rachunek zysków i strat. Zyski/straty z tytułu instrumentów zabezpieczających stosowanych do zabezpieczania prognozowanych transakcji ujmuje się w koszcie składnika aktywów/zobowiązania (korekta podstawy).

US GAAP

Instrumenty pochodne i zabezpieczenia

UoR

Instrumenty pochodne oraz inne instrumenty finansowe -wycena instrumentów finansowych i czynności zabezpieczające.

• Podobnie jak w MSR, z wyjątkiem braku „korekt podstawy" w przypadku zabezpieczeń przepływów pieniężnych z tytułu przyszłych transakcji.



MSR

• Wykazuje się je jako pomniejszenie kapitału własnego. Zyski/straty na zabezpieczeniach inwestycji w jednostkach zagranicznych ujmuje się w kapitale własnym, gdzie ujmuje się również nieskuteczność zabezpieczeń w odniesieniu do instrumentów innych niż instrumenty pochodne. W odniesieniu do instrumentów pochodnych nieskuteczność zabezpieczeń ujmuje się w rachunku zysków i strat. Zyski/straty ujęte w kapitale własnym uwzględnia się w rachunku zysków i strat z chwilą zbycia inwestycji.

US GAAP

Instrumenty pochodne i zabezpieczenia

UoR

Instrumenty pochodne oraz inne instrumenty finansowe -wycena zabezpieczeń inwestycji w jednostce zagranicznej.

• Podobnie jak w MSR, z wyjątkiem ujmowania w rachunku zysków i strat wszelkiej nieskuteczności zabezpieczeń.



ZagadnieniaPozostałe zagadnienia z zakresu rachunkowości i

sprawozdawczości

Zysk na jedną akcję - rozwodniony.Transakcje z jednostkami powiązanymi - definicja.Transakcje z jednostkami powiązanymi - informacje do ujawnienia.Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - zakres i forma.Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - zasady rachunkowości.Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - informacje do ujawnienia.Działalność przewidziana do zaniechania - definicja.Działalność przewidziana do zaniechania/zaniechana -wycena.Działalność przewidziana do zaniechania/zaniechana - prezentacja i główne informacje do ujawnienia.Zdarzenia po dniu bilansowym.Śródroczna sprawozdawczość finansowa.Analiza operacyjno-finansowa.


MSR

• W mianowniku wzoru na rozwodniony zysk na jedną akcję wykorzystać należy średnią ważoną liczbę potencjalnych rozwadniających akcji zwykłych. W odniesieniu do opcji na akcje/warrantów zastosować należy metodę „akcji własnych".

US GAAP

Pozostałe zagadnienia z zakresu rachunkowości i sprawozdawczości

UoR

Zysk na jedną akcję - rozwodniony.

• Podobnie jak w MSR. • Spółki publiczne mają obowiązek stosowania MSR 33.


MSR

• Powiązanie określa się w oparciu o pośrednią lub bezpośrednią kontrolę oraz znaczny wpływ jednej strony na drugą lub występowanie współkontroli nad obiema stronami.

US GAAP


UoR

Transakcje z jednostkami powiązanymi - definicja.

• Podobnie jak w MSR. • Zasadniczo porównywalnie do MSR. Zdefiniowane jako grupa jednostek obejmująca jednostkę dominującą lub znaczącego inwestora, jednostki zależne, współzależne, stowarzyszone.


MSR

• Ujawnia się nazwę jednostki powiązanej i charakter powiązania oraz rodzaje transakcji. W odniesieniu do kontroli informacje ujawnia się niezależnie od występowania jakichkolwiek transakcji. Możliwość pewnych zwolnień z obowiązku ujawniania informacji w odniesieniu do jednostkowych sprawozdań finansowych jednostek zależnych.

US GAAP


UoR

Transakcje z jednostkami powiązanymi - informacje do ujawnienia.

• Podobnie jak w MSR. Zakres zwolnień węższy niż w MSR.

• Transakcje z jednostkami powiązanymi należy ujawniać, brak jest jednak szczegółowych wymogów co do zakresu ich ujawniania. Spółki notowane na giełdzie muszą ujawniać swoje udziały oraz zobowiązania, należności, przychody i koszty z tytułu transakcji z jednostkami powiązanymi.


MSR

• Spółki notowane na giełdzie. Ujawnia się informacje według segmentów podstawowych i uzupełniających (w strukturze rzeczowej i terytorialnej) ustalonych w oparciu o odnośne ryzyko i poziom zwrotu oraz wewnętrzną strukturę sprawozdawczą.

US GAAP


UoR

Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - zakres i forma.

• Spółki notowane na giełdzie. Informacje w układzie opartym na wewnętrznych segmentach operacyjnych.

• Podobnie, jak w MSR w odniesieniu do skonsolidowanych sprawozdań finansowych spółek notowanych na giełdzie.


MSR

• Stosuje się zasady rachunkowości przyjęte przez grupę.

US GAAP


UoR

Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - zasady rachunkowości.

• Stosuje się wewnętrzne zasady sprawozdawczości finansowej (nawet wówczas, gdy zasady te różnią się od zasad rachunkowości przyjętych przez grupę).

• Kwestie nieuregulowane. W praktyce, podobnie jak w MSR.


MSR

• Informacje, które ujawnia się w odniesieniu do segmentów podstawowych obejmują przychody ze sprzedaży, wynik finansowy, wydatki inwestycyjne, sumę aktywów i sumę zobowiązań oraz pozostałe pozycje. W odniesieniu do segmentów uzupełniających ujawnia się przychody ze sprzedaży, sumę aktywów i sumę zobowiązań oraz wydatki inwestycyjne.

US GAAP


UoR

Sprawozdawczość na temat segmentów działalności - informacje do ujawnienia.

• Ujawnia się podobne informacje jak w przypadku stosowania MSR (dla segmentu podstawowego), z tym że ujawnienie informacji na temat sumy zobowiązań i struktury terytorialnej wydatków inwestycyjnych nie jest wymagane. Wymagane jest ujawnienie informacji na temat amortyzacji, podatku dochodowego, odsetek oraz pozycji wyjątkowych/ nadzwyczajnych, jeżeli ujawnia się je w ramach sprawozdawczości wewnętrznej.

• Podobnie jak w MSR w odniesieniu do skonsolidowanych sprawozdań finansowych spółek notowanych na giełdzie.


MSR

• Oddzielna główna pozycja.

US GAAP


UoR

Działalność przewidziana do zaniechania - definicja.

• Wyróżnialna dziedzina, jeżeli stanowi jedną z głównych kategorii działalności gospodarczej spółki.

• Brak definicji w UoR.


MSR

• Na pewne koszty uznawane za restrukturyzacyjne tworzy się rezerwy (przy zachowaniu kryteriów tworzenia rezerw). Aktywa odpisuje się do poziomu cen sprzedaży netto, nie niższych jednak od wartości w użyciu, w oparciu o zdyskontowane przepływy pieniężne.

US GAAP


UoR

Działalność przewidziana do zaniechania/zaniechana -wycena.

• Na dzień wyceny ująć memoriałowo szacowane straty na działalności operacyjnej w okresie zaniechiwania działalności i z tytułu straty na zbyciu. Aktywa wykazuje się według wartości bilansowej, nie wyższej jednak od ceny sprzedaży netto.



MSR

• Podaje się dane na temat działalności przewidzianej do zaniechania. Ujawnia się (w samym rachunku zysków i strat), zysk/stratę brutto z tytułu zaniechania działalności.

US GAAP


UoR

Działalność przewidziana do zaniechania/zaniechana - prezentacja i główne informacje do ujawnienia.

• Działalność zaniechaną ujawnia siew rachunku zysków i strat jako odrębną pozycję (po opodatkowaniu, i później zysku netto z kontynuowanych rodzajów działalności).

• W samym rachunku zysków i strat ujawnia się przychody i koszty działalności przewidzianej do zaniechania. W informacji dodatkowej ujawnia się ponadto informacje o przychodach, kosztach i wynikach działalności zaniechanej w roku obrotowym lub przewidzianej do zaniechania w roku następnym.

87Witold Polański - BIEGŁY REWIDENT – 666 816 316

MSR

• Sprawozdanie finansowe koryguje się o zdarzenia po dniu bilansowym dostarczające informacji na temat stanu istniejącego na ten dzień, w sposób istotny wpływające na kwoty przedstawione w sprawozdaniu finansowym. Ujawnia się zdarzenia niewymagające dokonania korekt.

US GAAP


UoR

Zdarzenia po dniu bilansowym.



MSR

• Nie ma obowiązku sporządzania śródrocznych sprawozdań finansowych, lecz jeżeli się je sporządza, należy stosować odnośny standard. Stosować należy taką samą podstawę sporządzania, jak w przypadku rocznych sprawozdań finansowych i przedstawiać dane porównawcze.

US GAAP


UoR

Śródroczna sprawozdawczość finansowa.

• W razie, gdy się je sporządza, zakres informacji do przedstawienia w śródrocznych sprawozdaniach finansowych jest z góry określony, a podstawa sporządzenia powinna być taka sama jak w przypadku rocznych sprawozdań finansowych. W odniesieniu do jednostek zarejestrowanych w SEC wymagana jest również sprawozdawczość kwartalna (dotyczy to wyłącznie jednostek amerykańskich).

• Obowiązek sporządzania śródrocznych raportów finansowych (kwartalnych i półrocznych) przez spółki notowane na giełdzie oraz fundusze. Minimalne wymogi co do ich zawartości określone w rozporządzeniu o prospektach emisyjnych. Stosować należy taką samą podstawę sporządzania, jak w przypadku raportów rocznych i przedstawiać dane porównawcze.


MSR

• Brak obowiązującego standardu - proponowany zakres obejmuje jednak analizę informacji operacyjnych i finansowych.

US GAAP


UoR

Analiza operacyjno-finansowa.

• Jednostki notowane na giełdzie muszą przygotowywać omówienie sytuacji jednostki i jej analizę przez zarząd (ang. MD&A) obejmującą określone przez SEC informacje skupiające się na płynności, zasobach kapitałowych i wyniku finansowym.

• Sprawozdanie z działalności jednostki w roku obrotowym jest obowiązkowe dla wszystkich jednostek. Dołącza się je do sprawozdania finansowego.


[PPT]Podobieństwa i różnice MSR, US GAAP i polskie...

Documents

Transcript of [PPT]Podobieństwa i różnice MSR, US GAAP i polskie...