1

Likwidacja dziaalnoci

gospodarczej

may poradnik podatkowy

Stan prawny na 1 stycznia 2014 r.

2

WYREJESTROWANIE DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

ZGOSZENIE DO URZDU MIASTA / URZDU GMINY

W celu zgoszenia zaprzestania wykonywania dziaalnoci gospodarczej musisz

wypeni wniosek CEIDG-1.

Wniosek o wykrelenie wpisu z CEIDG moesz zoy:

elektronicznie w tym celu powiniene zarejestrowa si (zalogowa) na stronie

www.ceidg.gov.pl, wypeni wniosek on-line i podpisa go elektronicznie (musisz

posiada kwalifikowany podpis elektroniczny bd profil zaufany ePUAP),

bez logowania si do CEIDG w tej sytuacji powiniene przygotowa anonimowy

wniosek on-line na stronie www.ceidg.gov.pl i wysa go; wnioskowi zostanie nadany

kod weryfikacyjny zapisz go i w cigu 7 dni udaj si go urzdu gminy, gdzie

odrcznie podpiszesz wniosek,

papierowo pobierz, wypenij, podpisz odrcznie i z wniosek bezporednio

w urzdzie gminy - gmina przeksztaci go na wniosek elektroniczny (wniosek moesz

te przesa listem poleconym, jednake wwczas podpis musi by notarialnie

potwierdzony).

Wniosek o wykrelenie wpisu musisz zoy w terminie 7 dni od dnia trwaego zaprzestania

wykonywania dziaalnoci gospodarczej. W przypadku zaprzestania dziaalnoci naley

poda dat przypadajc na ostatni dzie wykonywania dziaalnoci gospodarczej.

Pamitaj !

Data zaprzestania dziaalnoci gospodarczej nie moe by pniejsza ni data zoenia

wniosku.

ZGOSZENIE DO URZDU SKARBOWEGO

Jeli prowadzie dziaalno gospodarcz na wasne nazwisko, informacj o jej likwidacji

urzd skarbowy otrzyma od urzdu miast/gminy, do ktrego zoye wniosek o wykrelenie

wpisu z CEIDG.

3

Jeli bye wsplnikiem spki cywilnej i w zwizku z likwidacj przez Ciebie dziaalnoci

gospodarczej spka ta rwnie przestaje istnie pamitaj, aby zgosi jej likwidacj do

urzdu skarbowego poprzez formularz NIP-2 wraz z zacznikiem NIP-D.

Jeli spka, ktrej wsplnikiem bye, podlegaa wpisowi do Krajowego Rejestru Sdowego

(zwanego dalej KRS), wniosek o jej wykrelenie z KRS-u wraz z NIP-2 (w przypadku spki

osobowej doczasz NIP-D) skadasz bezporednio do sdu rejestrowego.

ZGOSZENIE DO ZUS

Zakad Ubezpiecze Spoecznych z urzdu wyrejestruje Ci jako patnika skadek,

sporzdzajc druk ZUS ZWPA, na podstawie zoonego przez Ciebie do odpowiedniego

urzdu miasta/gminy wniosku CEIDG-1 o wykrelenie wpisu.

Natomiast, w cigu siedmiu dni od daty zoenia wniosku o wykrelenie, musisz

samodzielnie przedoy dokumenty, dotyczce wyrejestrowania z ubezpiecze siebie

i czonkw rodziny na drukach ZUS ZWUA, ZCNA.

ZGOSZENIE DO GUS - REGON

W przypadku likwidacji dziaalnoci gospodarczej konieczne jest wykrelenie z rejestru

REGON w Urzdzie Statystycznym.

Procedura wykrelenia:

jeli jeste osob fizyczn prowadzc indywidualn dziaalno gospodarcz bd

wsplnikiem spki cywilnej aby wykreli z rejestru REGON siebie, nie musisz

skada w Urzdzie Statystycznym adnych dokumentw; wykrelenie nastpi

bowiem na podstawie danych z wniosku o wykrelenie wpisu z CEIDG;

w przypadku likwidacji spki cywilnej aby wykreli z rejestru REGON spk,

osoba uprawniona do zgoszenia skada w Urzdzie Statystycznym wniosek RG-2

w cigu 14 dni kalendarzowych od rozwizania umowy spki cywilnej; wniosek

mona dostarczy osobicie, przesa poczt lub zoy w formie elektronicznej przez

Internet (o ile osoba ta dysponuje bezpiecznym podpisem elektronicznym);

4

w przypadku likwidacji podmiotu z Rejestru Przedsibiorcw KRS - aby wykreli

go z rejestru REGON, osoba uprawniona do zgoszenia skada we waciwym

Wydziale Gospodarczym Krajowego Rejestru Sdowego wniosek RG-2 (wraz

z wnioskiem o wykrelenie z Rejestru Przedsibiorcw).

Pamitaj!

Za wykrelenie z rejestru REGON nie ponosisz adnych opat.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie dziaalnoci gospodarczej (Dz. U. 2013 r.,

poz. 672);

Ustawa z dnia 13 padziernika 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji

podatnikw i patnikw (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 1314 ze zm.);

Ustawa z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sdowym (Dz. U. z 2007 r.,

nr 168, poz. 1186 ze zm.);

Ustawa z dnia 13 padziernika 1998 r. o systemie ubezpiecze spoecznych (Dz. U.

z 2009 r. nr 205, poz. 1585 ze zm.);

Ustawa z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. z 2012 r., poz. 591

ze zm.).

5

LIKWIDACJA DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

KONSEKWENCJE W PODATKU DOCHODOWYM OD OSB

FIZYCZNYCH (PIT)

WYKAZ SKADNIKW MAJTKU

W przypadku, gdy likwidujesz swoj dziaalno gospodarcz, w tym take prowadzon

w formie spki niebdcej osob prawn, powiniene sporzdzi wykaz skadnikw majtku

pozostaych na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej. Skadnikami majtku s wszelkie

nabyte bd wytworzone we wasnym zakresie aktywa (np. rzeczy, pienidze, prawa

majtkowe), ktre posiadasz na stanie w dniu likwidacji.

Wykaz ten powinien zawiera co najmniej:

liczb porzdkow;

okrelenie (nazw) skadnika majtku;

dat nabycia skadnika majtku;

kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku;

kwot wydatkw poniesionych na nabycie skadnika majtku zaliczon do kosztw

uzyskania przychodw;

warto pocztkow (w przypadku rodkw trwaych);

metod amortyzacji (w przypadku rodkw trwaych);

sum odpisw amortyzacyjnych (w przypadku rodkw trwaych);

wysoko rodkw pieninych nalenych wsplnikom z tytuu udziau w spce na

dzie likwidacji.

Powyszy wykaz sporzdza si rwnie w przypadku wystpienia wsplnika ze spki

niebdcej osob prawn. Wwczas spis ten powinien zawiera wysoko wypaconych

rodkw pieninych nalenych wsplnikom z tytuu udziau w tej spce na dzie

wystpienia.

Powiniene wiedzie, e:

nie zosta okrelony wzr dla wykazu skadnikw majtku. Wane, eby zawar

w nim wszystkie obowizkowe elementy;

6

nie jeste zobowizany do wczeniejszego zawiadomienia naczelnika urzdu

skarbowego o sporzdzeniu wykazu;

nie masz obowizku skadania sporzdzonego wykazu do urzdu skarbowego.

SPIS Z NATURY

Jeli w ramach dziaalnoci gospodarczej prowadzisz podatkow ksig przychodw

i rozchodw (zwan dalej PKPiR) bd opacasz podatek w formie ryczatu od przychodw

ewidencjonowanych, wwczas zobowizany jeste do sporzdzenia spisu z natury (tzw.

remanentu) na dzie jej likwidacji. Spisem tym naley obj wszystkie pozostae na stanie na

dzie likwidacji dziaalnoci: towary handlowe, materiay (surowce) podstawowe

i pomocnicze, pwyroby, produkcj w toku, wyroby gotowe, braki i odpady, a w przypadku

gdy jeste opodatkowany zryczatowanym podatkiem dochodowym rwnie wyposaenie.

Pamitaj!

O zamiarze sporzdzenia spisu z natury na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej musisz

zawiadomi naczelnika urzdu skarbowego:

w przypadku prowadzenia PKPiR co najmniej 7 dni przed dat sporzdzenia spisu (za

wyjtkiem sytuacji, gdy likwidacja nastpuje 1 stycznia bd 31 grudnia);

w przypadku prowadzenia ewidencji przychodw (w sytuacji, kiedy opacasz

zryczatowany podatek dochodowy) przed dat sporzdzenia spisu.

Twj spis z natury na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej powinien zawiera:

imi i nazwisko waciciela zakadu (nazw firmy);

dat sporzdzenia spisu;

numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury;

szczegowe okrelenie towaru i innych skadnikw;

jednostk miary;

ilo stwierdzon w czasie spisu;

cen w zotych i groszach za jednostk miary;

warto wynikajc z przemnoenia iloci towaru przez jego cen jednostkow;

czn warto spisu z natury;

7

warto pomniejszenia wynikajcego z regulacji dot. tzw. zatorw patniczych, ze

wskazaniem pozycji spisu z natury i pozycji w ksidze, z ktrymi zwizane jest

pomniejszenie (tylko w przypadku podatnikw prowadzcych PKPiR);

klauzul "Spis zakoczono na pozycji...";

podpisy osb sporzdzajcych spis oraz podpis waciciela zakadu (wsplnikw).

Przykad

Prowadzisz indywidualn dziaalno gospodarcz w zakresie handlu artykuami

papierniczymi. Decydujesz, e z dniem 30 wrzenia likwidujesz j. Na ten dzie w ramach

dziaalnoci pozostay Ci:

artykuy papiernicze, ktre s Twoimi towarami handlowymi:

5 zeszytw A4 w kratk,

3 zeszyty A5 w linie,

10 blokw rysunkowych,

23 dugopisy,

2 opakowania spinaczy,

18 owkw,

4 linijki 20 cm;

10 pek sklepowych (wpisane do ewidencji wyposaenia),

1 lada (wpisana do ewidencji wyposaenia),

1 kasa fiskalna (wpisania do ewidencji wyposaenia),

1 samochd osobowy (wpisany do ewidencji rodkw trwaych),

1 laptop (wpisany do ewidencji rodkw trwaych).

Na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej sporzdzasz spis z natury. Jeli jeste

opodatkowany:

wedug skali podatkowej lub podatkiem liniowym spisem obejmujesz tylko towary

handlowe;

ryczatem od przychodw ewidencjonowanych spisem obejmujesz towary handlowe

i wyposaenie.

Niezalenie od formy opodatkowania do spisu z natury nie wpisujesz rodkw trwaych

(w powyszym przykadzie spisem nie zostan objte: samochd osobowy i laptop).

8

Co do zasady jeste zobowizany, w terminie 14 dni od dnia sporzdzenia spisu, wyceni

materiay i towary handlowe wedug cen zakupu lub nabycia albo wedug cen rynkowych

z dnia sporzdzenia spisu, jeli s one nisze od cen zakupu lub nabycia. Jednake w tym

zakresie istniej wyjtki (np. dot. wyceny produkcji niezakoczonej czy produkcji zwierzcej).

Pamitaj rwnie o tym, e w przypadku prowadzenia PKPiR spis z natury powinien

obejmowa rwnie towary stanowice Twoj wasno, znajdujce si w dniu sporzdzenia

spisu poza zakadem.

W remanencie ujmujesz take towary obce znajdujce si w Twoim zakadzie - nie podlegaj

one jednak wycenie (wystarczajce jest ich ilociowe ujcie w spisie towarw z podaniem,

czyj stanowi wasno).

Jeli jeste opodatkowany ryczatem od przychodw ewidencjonowanych - spis powinien

dodatkowo obejmowa rzeczowe skadniki majtku zwizane z wykonywan dziaalnoci,

niebdce rodkami trwaymi, zaliczane do wyposaenia.

Pamitaj!

Obowizek sporzdzenia spisu z natury dotyczy rwnie sytuacji likwidacji dziaalnoci

gospodarczej, prowadzonej w formie spki niebdcej osob prawn, a take zmiany

proporcji udziaw w takiej spce (np. w przypadku wystpienia wsplnika ze spki).

Obowizek sporzdzenia spisu z natury nie dotyczy:

podatnikw prowadzcych ksigi rachunkowe;

podatnikw opodatkowanych w formie karty podatkowej.

Powiniene wiedzie, e:

nie zosta okrelony wzr dla wykazu spisu z natury. Wane, eby zawar w nim

wszystkie obowizkowe elementy;

warto spisu ujmujesz na kocu w PKPiR lub w ewidencji przychodw;

nie masz obowizku skadania sporzdzonego spisu do urzdu skarbowego;

od wartoci sporzdzonego spisu nie pacisz adnego podatku.

9

ZAPATA PODATKU ZA OSTATNI MIESIC PROWADZENIA DZIAALNOCI

Sposb rozliczenia podatku za ostatni miesic, w ktrym prowadzie dziaalno

gospodarcz uzaleniony jest od formy opodatkowania. W przypadku, gdy jeste

opodatkowany:

wedug skali podatkowej bd podatkiem liniowym obliczasz zaliczk na podatek

dochodowy tak samo, jak za kady inny miesic;

Pamitaj!

Jeli likwidujesz dziaalno w grudniu co do zasady zaliczk za ten miesic

wpacasz do 20 stycznia. Jednake zaliczki tej nie uiszczasz, jeli przed upywem

terminu do jej wpaty zoysz zeznanie roczne i dokonasz zapaty podatku

wynikajcego z tego zeznania.

ryczatem od przychodw ewidencjonowanych obliczasz podatek tak samo, jak za

kady inny miesic;

na zasadach karty podatkowej podatek pacisz za okres do dnia zaprzestania

dziaalnoci w wysokoci 1/30 miesicznej nalenoci za kady dzie.

DEKLARACJE ROCZNE

Niezalenie od tego, w ktrym momencie roku podatkowego likwidujesz dziaalno

gospodarcz czy te likwidujesz spk niebdc osob prawn, bd z niej wystpujesz,

deklaracj roczn skadasz w standardowym terminie, czyli:

PIT-36 (w przypadku opodatkowania wedug skali podatkowej) do 30 kwietnia

nastpnego roku podatkowego;

PIT-36L (w przypadku opodatkowania podatkiem liniowym) do 30 kwietnia

nastpnego roku podatkowego;

PIT-28 (w przypadku opodatkowania ryczatem) do 31 stycznia nastpnego roku

podatkowego;

PIT-16A (w przypadku opodatkowania kart podatkow) - do 31 stycznia nastpnego

roku podatkowego.

10

OBOWIZKI PATNIKA PODATKU DOCHODOWEGO

Jeli likwidujesz dziaalno gospodarcz, w tym take w formie spki niebdcej osob

prawn, a w trakcie jej prowadzenia penie rol patnika podatku dochodowego (np. z tytuu

zatrudniania pracownikw, zawierania z podatnikami umw zlecenia i o dzieo,

organizowania konkursw z nagrodami) pamitaj o terminowym zoeniu deklaracji:

PIT-4R (deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy);

PIT-8AR (deklaracja roczna o zryczatowanym podatku dochodowym);

PIT-8C (informacja o wypaconym stypendium, o przychodach z innych rde oraz

o niektrych dochodach z kapitaw pieninych);

IFT-1R (informacja o wysokoci przychodu (dochodu) uzyskanego przez osoby

fizyczne niemajce w Polsce miejsca zamieszkania)

do dnia zaprzestania dziaalnoci gospodarczej.

PIT-11 (informacja o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek

dochodowy):

co do zasady w terminie do koca lutego roku nastpujcego po roku

podatkowym - np. z tytuu zaliczek ze stosunku pracy,

w terminie 14 dni od dnia zoenia wniosku przez podatnika - jeeli obowizek

poboru zaliczek na podatek usta w cigu roku,

w przewidzianych ustawowo przypadkach - w terminie do dnia zaprzestania

dziaalnoci np. informacje dotyczce poboru zaliczek z tytuu dziaalnoci

wykonywanej osobicie i z praw majtkowych.

PRZECHOWYWANIE DOKUMENTW

Mimo likwidacji dziaalnoci gospodarczej masz obowizek przechowywa do czasu upywu

okresu przedawnienia zobowizania podatkowego wszelk dokumentacj prowadzon dla

celw podatkowych (np. PKPiR, ksigi rachunkowe, ewidencje, rejestry, faktury rachunki

itp.).

Pamitaj!

Co do zasady przedawnienie zobowizania podatkowego nastpuje z upywem 5 lat, liczc

od koca roku kalendarzowego, w ktrym upyn termin patnoci podatku.

11

Przykadowo:

Posiadasz dokumenty zwizane z prowadzon przez Ciebie dziaalnoci gospodarcz

(PKPiR, ewidencje, faktury itp.) za 2013 r.

Termin zapaty podatku upywa 30 kwietnia 2014 r. (w tym terminie skadasz zeznanie

roczne za 2013 r. i pacisz wynikajcy z tego zeznania naleny podatek).

Zatem 5-letni okres przedawnienia liczysz od 31 grudnia 2014 r.

W konsekwencji przedawnienie nastpi z upywem 31 grudnia 2019 r. Po tej dacie nie

masz ju obowizku przechowywania dokumentacji podatkowej za 2013 r.

Od tej zasady Ordynacja podatkowa przewiduje wyjtki, w ktrych powyszy termin

moe ulec wydueniu.

UWAGA!

Niektre przepisy prawne wskazuj na inny termin przechowywania dokumentacji, np.:

listy pac - 50 lat od dnia zakoczenia przez ubezpieczonego pracy u danego patnika;

deklaracje rozliczeniowe ZUS i imienne raporty miesiczne oraz dokumenty korygujce

przesane do ZUS, deklaracje i raporty - 10 lat od daty przesania ich do ZUS;

zatwierdzone roczne sprawozdania finansowe - przechowywanie trwae.

Pamitaj, aby sprawdzi, jakie terminy maj zastosowanie dla Twojej dziaalnoci

gospodarczej.

WYSTPIENIE WSPLNIKA ZE SPKI OSOBOWEJ A JEJ LIKWIDACJA SKUTKI

Jeli jako wsplnik spki osobowej zdecydujesz si na wystpienie z niej, a jednoczenie

sama spka nadal bdzie funkcjonowa (nie ulegnie likwidacji), wwczas moe powsta po

Twojej stronie obowizek podatkowy. Jest to uzalenione od tego, czy i jaki majtek

otrzymasz w zwizku z tym wystpieniem oraz jak form opodatkowania jeste objty.

UWAGA!

Jeli jeste opodatkowany na zasadach karty podatkowej i wystpujesz ze spki cywilnej

bd spka ta ulega likwidacji po Twojej stronie nie wystpi obowizek podatkowy

niezalenie od tego, co i o jakiej wartoci w zwizku z tym wystpieniem czy likwidacj

otrzymasz.

12

W sytuacji, gdy w zwizku z wystpieniem ze spki osobowej otrzymasz:

rodki pienine wwczas wysoko podatku zalena jest od formy

opodatkowania:

w przypadku opodatkowania wedug skali podatkowej lub podatkiem liniowym

do Twojego dochodu nie zalicza si rodkw pieninych w czci

odpowiadajcej wydatkom na nabycie lub objcie prawa do udziaw w spce

osobowej i uzyskanej przed Twoim wystpieniem nadwyce przychodw nad

kosztami ich uzyskania, pomniejszonej o wypaty dokonane z tytuu udziau

w takiej spce; pozostaa cz rodkw pieninych podlega opodatkowaniu

wedug takich samych regu, jak i inne uzyskiwane przez Ciebie dochody

z dziaalnoci gospodarczej;

w przypadku opodatkowania ryczatem od przychodw ewidencjonowanych

do Twojego przychodu nie zalicza si rodkw pieninych w czci

odpowiadajcej uzyskanym przed Twoim wystpieniem przychodom,

pomniejszonym o wypaty dokonane z tytuu udziau w takiej spce; pozostaa

cz rodkw pieninych podlega opodatkowaniu wedug takich samych

regu, jak i inne uzyskiwane przez Ciebie dochody z dziaalnoci

gospodarczej;

inne skadniki majtku niezalenie od formy opodatkowania warto tych

skadnikw nie podlega opodatkowaniu w momencie ich otrzymania (ewentualny

podatek wystpi dopiero w momencie ich odpatnego zbycia).

Jeli natomiast Twoja spka osobowa ulega likwidacji, wwczas zarwno otrzymane

w zwizku z t likwidacj rodki pienine, jak i warto innych skadnikw majtku - nie

podlegaj opodatkowaniu na moment ich otrzymania -ewentualny podatek wystpi dopiero

w momencie odpatnego zbycia otrzymanych skadnikw majtku (nie ma znaczenia fakt,

w jakiej formie bye opodatkowany).

SPRZEDA SKADNIKW MAJTKU POZOSTAYCH NA DZIE LIKWIDACJI

DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ LUB OTRZYMANYCH W ZWIZKU Z LIKWIDACJ

SPKI/WYSTPIENIEM ZE SPKI

Jeli przed upywem 6 lat (liczc od pierwszego dnia miesica nastpujcego po miesicu,

w ktrym nastpia likwidacja dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie,

13

likwidacja spki niebdcej osob prawn lub nastpio wystpienie z takiej spki)

dokonasz odpatnego zbycia (np. sprzeday) skadnikw majtku:

pozostaych na dzie likwidacji dziaalnoci gospodarczej prowadzonej samodzielnie;

otrzymanych w zwizku z likwidacj spki niebdcej osob prawn;

otrzymanych w zwizku z wystpieniem ze spki niebdcej osob prawn

wwczas pamitaj o opodatkowaniu dochodu (przychodu) uzyskanego z tego zbycia jako

dochodu (przychodu) z dziaalnoci gospodarczej.

Po upywie powyszego terminu odpatne zbycie nie podlega ju opodatkowaniu podatkiem

dochodowym.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. 0 Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749

ze zm.);

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osb fizycznych (Dz. U.

z 2012 r., poz. 361 ze zm.);

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczatowanym podatku dochodowym od

niektrych przychodw osiganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r., nr 144

poz. 930 ze zm.);

Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia

podatkowej ksigi przychodw i rozchodw (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475

ze zm.).

14

LIKWIDACJA DZIAALNOCI GOSPODARCZEJ

KONSEKWENCJE W PODATKU OD TOWARW I USUG (VAT)

W zwizku z likwidacj dziaalnoci gospodarczej musisz pamita o dopenieniu kilku

obowizkw, ktre nakadaj na Ciebie przepisy, dotyczce podatku od towarw i usug.

WYREJESTROWANIE JAKO PODATNIKA VAT

Podstaw do wykrelenia Ci z prowadzonego przez organ podatkowy rejestru podatnikw

VAT jest zgoszenie likwidacji dziaalnoci poprzez zoenie formularza VAT-Z. Formularz

skadasz do waciwego naczelnika urzdu skarbowego w terminie 7 dni, liczc od dnia,

w ktrym zaprzestae wykonywania czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem

od towarw i usug. Formularz VAT-Z moesz zoy take drog elektroniczn przy

wykorzystywaniu podpisu kwalifikowanego.

Pamitaj !

Jeli poza likwidowan dziaalnoci gospodarcz, masz jeszcze inne rdo przychodw

w postaci, np.: tzw. najmu prywatnego, ktrego nie likwidujesz, to brak jest podstaw

do zoenia formularza VAT-Z. Najem prywatny dla podatku od towarw i usug jest rwnie

dziaalnoci gospodarcz, ktrej prowadzenie podlega przepisom ustawy o VAT.

Kontynuacja dziaalnoci w tym zakresie oznacza, e nie zaprzestajesz wykonywania

czynnoci podlegajcych opodatkowaniu podatkiem od towarw i usug.

SPIS Z NATURY

W przypadku, gdy likwidujesz jednoosobow dziaalno gospodarcz i/lub rozwizujesz

spk cywiln lub handlow niemajc osobowoci prawnej bdziesz zobowizany

sporzdzi spis z natury towarw (rzeczowych skadnikw majtku), ktre posiadasz

na stanie na dzie rozwizania spki lub zaprzestania wykonywania czynnoci

podlegajcych opodatkowaniu. Spis obejmuje towary, w stosunku do ktrych przysugiwao

Tobie bd spce uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego (podatek naliczony to

podatek VAT, wynikajcy z Twoich faktur zakupowych).

15

Pamitaj !

Jeeli dobrowolnie zrezygnowae z odliczenia podatku VAT albo przeoczye to odliczenie,

chocia miae prawo do pomniejszenia podatku nalenego o podatek naliczony zwizany z

danym wydatkiem, to mimo wszystko skadnik majtku, ktrego to prawo dotyczyo musisz

rwnie obj spisem z natury.

Podstaw opodatkowania skadnikw majtku zawartych w spisie z natury jest cena nabycia

towarw lub towarw podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, okrelone

w momencie dostawy tych towarw (na dzie likwidacji).

Pamitaj !

Dokonujc wyceny na potrzeby spisu z natury, bierzesz pod uwag stan techniczny, stopie

zuycia i warto wycenianych skadnikw majtku na dzie sporzdzania spisu,

co w praktyce moe oznacza, e warto wykazana w spisie bdzie rni si od tej,

po ktrej dokonae zakupu, np.: sprzt komputerowy, ktry zakupie i wprowadzie do

dziaalnoci kilka lat temu, na moment likwidacji dziaalnoci bdzie mia nisz warto

ze wzgldu na szybki postp techniczny, natomiast, np.: niektre nieruchomoci mog by

nawet kilkaset tysicy drosze ni w momencie ich zakupu.

Powiniene wiedzie, e:

przepisy nie okrelaj wzoru spisu z natury;

nie jeste zobowizany do wczeniejszego zawiadomienia naczelnika urzdu

skarbowego o jego sporzdzeniu,

informacj o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartoci

i o kwocie podatku nalenego, doczasz do deklaracji podatkowej skadanej za

ostatni okres prowadzenia dziaalnoci gospodarczej.

Przekazanie skadnikw majtku z prowadzonej dziaalnoci gospodarczej na potrzeby

prywatne, w zwizku z likwidacj dziaalnoci, rodzi te same konsekwencje co ich sprzeda.

Zatem towary znajdujce si w spisie z natury bd opodatkowane wedug stawek

waciwych dla ich sprzeday na moment sporzdzania spisu, czyli obecnie 23%, 8%, 5%,

lub zwolnione od podatku.

16

Przykad 1

Na stanie rodkw trwaych, na dzie likwidacji (2013 rok) posiadasz zestaw komputerowy,

ktry zakupie do dziaalnoci gospodarczej w 2009 roku za cen 5 tys. z. netto z 22%

stawk podatku VAT. W zwizku z utrat wartoci wyceniasz go na 2 tys. z. netto, natomiast

stawka podatku na sprzt komputerowy wynosi obecnie 23 %. Oznacza to, e w spisie

z natury wykaesz zestaw komputerowy o wartoci 2 tys. z. wraz z podatkiem nalenym

w wysokoci 23%.

Pamitaj !

W przypadku koniecznoci objcia spisem z natury towarw (rzeczowych skadnikw

majtku), ktrych sprzeda czy przekazanie na potrzeby osobiste korzystaoby ze zwolnienia

z podatku VAT, przy nabyciu ktrych przysugiwao Ci prawo do odliczenia podatku VAT,

musisz dokona korekty podatku naliczonego, jeli dany towar pozostaje nadal w okresie

korekty. (wicej informacji - patrz przykad 2)

Przykad 2

Na stanie rodkw trwaych, na dzie likwidacji (padziernik 2013 rok), posiadasz samochd

osobowy, przy nabyciu ktrego przysugiwao Ci prawo do odliczenia 60% podatku

naliczonego (nie wicej ni 6.000 z). Przekazanie samochodu osobowego, od ktrego

miae prawo do czciowego odliczenia podatku VAT przy nabyciu, na potrzeby prywatne,

w zwizku z likwidacj dziaalnoci, wykaesz w spisie z natury ze zwolnieniem pod

warunkiem, e uywae go w dziaalnoci co najmniej p roku, od nabycia prawa

do rozporzdzania nim jak waciciel. Wany jest zatem moment nabycia i przyjcia

samochodu do uytkowania oraz jego warto pocztkowa na ten dzie, okrelona zgodnie z

przepisami podatku dochodowego. W przypadku wartoci pocztkowej samochodu powyej

15 tysicy zotych okres korekty wynosi 5 lat, natomiast w przypadku wartoci poniej

15 tysicy okres korekty to 12 miesicy, np.: w opisanym powyej stanie faktycznym,

w przypadku samochodu o wartoci pocztkowej powyej 15 tysicy z, nabytego

i przyjtego do uytkowania w grudniu 2012 roku, konieczna jest korekta 4/5 podatku, ktry

zosta odliczony przy nabyciu samochodu.

Poniej, w formie tabeli przedstawiono sytuacje, w ktrych istnieje obowizek dokonania

korekty lub jego brak, przy zaoeniu, e likwidacja dziaalnoci miaa miejsce w padzierniku

2013 roku.

17

Data nabycia i przyjcia

samochodu do uywania

Warto samochodu

poniej 15 tysicy zotych

Warto samochodu

powyej 15 tysicy zotych

2007 rok nie dokonujesz korekty

okres korekty min

nie dokonujesz korekty

okres korekty min

2010 rok nie dokonujesz korekty

okres korekty min

korekta 2/5 podatku

naliczonego

grudzie 2012 rok korekta caej wartoci

podatku

korekta 4/5 podatku

naliczonego

stycze 2013 rok korekta caej wartoci

podatku

korekta caej wartoci

podatku

Podatek wynikajcy z korekty wykaesz w deklaracji za ostatni okres prowadzonej

dziaalnoci.

Pamitaj !

Podatnik, ktry korzysta ze zwolnienia podmiotowego do limitu obrotw nie sporzdza

spisu z natury towarw posiadanych na dzie likwidacji.

ZGOSZENIE ZAPRZESTANIA EWIDENCJONOWANIA PRZY ZASTOSOWANIU KASY

REJESTRUJCEJ

Likwidacja dziaalnoci gospodarczej, niezalenie od tego, czy bye zwolniony, czy

opodatkowany podatkiem od towarw i usug, wie si take z zakoczeniem przez kas

pracy w trybie fiskalnym, w zwizku z czym:

wykonujesz raport fiskalny dobowy i raport fiskalny okresowy (miesiczny);

skadasz w terminie 7 dni od dnia zakoczenia pracy kasy w trybie fiskalnym wniosek

do naczelnika urzdu skarbowego o dokonanie odczytu pamici fiskalnej kasy;

skadasz wniosek o wyrejestrowanie kasy z ewidencji prowadzonej przez naczelnika

urzdu skarbowego;

dokonujesz przy pomocy serwisanta kasy odczytu zawartoci pamici fiskalnej kasy

przez wykonanie raportu rozliczeniowego za cay okres pracy kasy w obecnoci

pracownika urzdu skarbowego.

18

Odczyt ten powinien by zakoczony protokoem z czynnoci odczytania zawartoci pamici

fiskalnej kasy sporzdzonym przez pracownika urzdu skarbowego. Raport stanowi

zacznik do protokou.

ZWROT ULGI NA ZAKUP KASY FISKALNEJ

Jeli przy zakupie kasy fiskalnej, skorzystae z ulgi na jej zakup, to w przypadku gdy

w okresie trzech lat od dnia rozpoczcia ewidencjonowania:

zaprzestaniesz uywania kas,

nie dokonasz w obowizujcym terminie zgoszenia kasy do obowizkowego

przegldu technicznego przez waciwy serwis,

zaprzestaniesz dziaalnoci,

nastpi otwarcie likwidacji,

ogosisz upado,

sprzeda przedsibiorstwo lub zakad (oddzia), a nastpca prawny nie bdzie

dokonywa sprzeday na rzecz osb prywatnych

obowizany bdziesz do zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup

kas rejestrujcych.

Pamitaj !

Zwracasz ca wykorzystan przez Ciebie kwot ulgi.

Zwrotu odliczonych lub zwrconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych

musisz dokona na rachunek waciwego urzdu skarbowego w terminie:

do 25. dnia miesica nastpujcego po:

miesicu, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego

zwrotu, jeeli rozliczae podatek za okresy miesiczne,

kwartale, w ktrym powstay okolicznoci uzasadniajce dokonanie takiego

zwrotu, jeeli rozliczae podatek za okresy kwartalne;

do koca miesica nastpujcego po miesicu, w ktrym powstay okolicznoci

uzasadniajce dokonanie zwrotu w przypadku, gdy korzystae ze zwolnienia

z podatku od towarw i usug.

19

Pamitaj !

Jeste zobowizany przechowywa ewidencje prowadzone dla celw rozliczania podatku

oraz wszystkie dokumenty, zwizane z tym rozliczaniem (m.in. faktury, kopie dokumentw

kasowych itp.), do czasu upywu terminu przedawnienia zobowizania podatkowego, tj. co

do zasady do upywu 5 lat, liczc od koca roku kalendarzowego, w ktrym upyn termin

patnoci podatku.

PODSTAWOWE AKTY PRAWNE

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarw i usug (t. jedn. Dz. U. z 2011

r. nr 177, poz. 1054 ze zm.);

Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 14 marca 2013 r. w sprawie kas

rejestrujcych (Dz. U. z 2013 r. poz. 363);

Rozporzdzenie Ministra Finansw z dnia 27 grudnia 2010 r. w sprawie odliczania

i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujcych (t. jedn. Dz. U. z 2013 r.

poz. 163).

20

Tu otrzymasz szczegowe informacje:

Krajowa Informacja Podatkowa

czynna od poniedziaku do pitku w godzinach od 7.00 do 18.00

Infolinia:

Z tel. stacjonarnych: 801 055 055

Z tel. komrkowych: (22) 330 0330

Z zagranicy: +48 22 330 0330

www.kip.gov.pl

Skadanie deklaracji drog elektroniczn

www.e-deklaracje.gov.pl

Infolinia Centralnej Ewidencji i Informacji o Dziaalnoci Gospodarczej

czynna w godzinach od 7.00 do 17.00

Z tel. stacjonarnych: 801 055 088

Z tel. komrkowych: 22 100 20 79

Centrum Obsugi Telefonicznej ZUS

Automatyczny System Informacyjny COT czynny 24 godziny na dob

Poczenie z Konsultantem COT w dni robocze od poniedziaku do pitku w godz. od 7.00 do

18.00

Z tel. stacjonarnych: 801 400 987

Z tel. komrkowych: 22 560 16 00