USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 1

OGÓLNA POSTAĆ RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT:

A. Przychody podstawowej działalności operacyjnej

B. Koszty podstawowej działalności operacyjnej

C. Zysk / strata ze sprzedaży (A - B)

D. Pozostałe przychody operacyjne

E. Pozostałe koszty operacyjne

F. Zysk /strata z działalności operacyjnej (C + D - E)

G. Przychody finansowe

H. Koszty finansowe

I. Zysk /strata z działalności gospodarczej (F + G - H)

J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych

K. Zysk /strata brutto (I +/ - J)

L. Podatek dochodowy i inne obciążenia zysku

M. Zysk / strata netto (K - L)

Główną działalnością każdej jednostki jest różnego typu działalność operacyjna. Działalność ta

obejmuje podstawową, zasadniczą działalność operacyjną o charakterze produkcyjnym, handlowym,

czy usługowym. Z tą działalnością powinny być związane główne przychody i koszty jednostki.

Do działalności operacyjnej, pośrednio związanej z podstawową działalnością operacyjną zaliczamy

pozostałą działalność operacyjną. Jest to różnorodna działalność, która uwidacznia się w

rozbudowanej strukturze tej grupy przychodów i kosztów.

Działalność finansowa obejmuje gospodarowanie majątkiem finansowym jednostki. W rachunku

zysków i strat ta kategoria kosztów i przychodów obejmuje koszty i przychody związane przede

wszystkim z lokowaniem środków w innych jednostkach, czyli dokonywaniem inwestycji.

Operacje nadzwyczajne to zyski i straty nadzwyczajne powstające na skutek zdarzeń trudnych do

przewidzenia, głównie losowych.

Obciążenie wyniku finansowego podatkiem dochodowym ( i innymi obowiązkowymi

zmniejszeniami) jest pomniejszeniem zysku brutto w celu ustalenia zysku netto.

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 2

Rachunek zysków i strat

(wariant kalkulacyjny)

A. Przychody netto ze sprzedaży produktów,

towarów i materiałów,

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i

materiałów

B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i

materiałów,

I. Koszt wytworzenia sprzedanych

produktów

II. Wartość sprzedanych towarów i

materiałów

C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)

D. Koszty sprzedaży

E. Koszty ogólnego zarządu

F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

(wariant porównawczy)

A. Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z

nimi,

I. Przychody netto ze sprzedaży produktów

II. Zmiana stanu produktów (zwiększenie -

wartość dodatnia, zmniejszenie - wartość

ujemna)

III. Koszt wytworzenia produktów na własne

potrzeby jednostki

IV. Przychody netto ze sprzedaży towarów i

materiałów

B. Koszty działalności operacyjnej

I. Amortyzacja

II. Zużycie materiałów i energii

III. Usługi obce

IV. Podatki i opłaty, w tym:

- podatek akcyzowy

V. Wynagrodzenia

VI. Ubezpieczenia społeczne i inne

świadczenia

VII. Pozostałe koszty rodzajowe

VIII. Wartość sprzedanych towarów i

materiałów

C. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)

G. Pozostałe przychody operacyjne

H. Pozostałe koszty operacyjne

I. Zysk (strata) z działalności operacyjnej

(F+G-H)

D. Pozostałe przychody operacyjne

E. Pozostałe koszty operacyjne

F. Zysk (strata) z działalności operacyjnej

(C+D-E)

J. Przychody finansowe

K. Koszty finansowe

L. Zysk (strata) z działalności gospodarczej

(I+J-K)

G. Przychody finansowe

H. Koszty finansowe

I. Zysk (strata) z działalności gospodarczej

(F+G-H)

M. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (M.I.-M.II.)

N. Zysk (strata) brutto (L±M)

J. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych (J.I.-J.II.)

K. Zysk (strata) brutto (I±J)

O. Podatek dochodowy

P. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku

(zwiększenia straty)

R. Zysk (strata) netto (N-O-P)

L. Podatek dochodowy

M. Pozostałe obowiązkowe zmniejszenia zysku

(zwiększenia straty)

N. Zysk (strata) netto (K-L-M)

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 3

Schemat 1. Schemat ustalania wyniku finansowego w wariancie kalkulacyjnym:

Koszt wytworzenia sprzedanych

produktów Wynik finansowy

Przychody ze sprzedaży

produktów

Wartość sprzedanych towarów

Przychody ze sprzedaży towarów

Koszty sprzedaży

Koszty ogólnego zarządu

Pozostałe koszty operacyjne

Pozostałe przychody operacyjne

Koszty finansowe

Przychody finansowe

Straty nadzwyczajne

Zyski nadzwyczajne

Podatek dochodowy

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 4

Schemat 2. Schemat ustalania wyniku finansowego w wariancie porównawczym (bez

obrotów wewnętrznych):

Amortyzacja WYNIK FINANSOWY

Przychody ze sprzedaży

produktów

Zużycie materiałów i energii Rozliczenie kosztów

Usługi obce Obroty wewnętrzne

Podatki i opłaty

Wynagrodzenia

Ubezpieczenia społeczne i inne

świadczenia

Pozostałe koszty rodzajowe

Wartość sprzedanych towarów

Przychody ze sprzedaży towarów

Pozostałe koszty operacyjne

Pozostałe przychody operacyjne

Koszty finansowe

Przychody finansowe

Straty nadzwyczajne

Zyski nadzwyczajne

Podatek dochodowy

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 5

Schemat 3. Wyliczenie zmiany stanu produktów na koncie rozliczenie kosztów (bez

obrotów wewnętrznych):

Koszt wytworzenia sprzedanych

wyrobów gotowych Rozliczenie kosztów

Koszty rodzajowe rozliczone

według miejsc powstawania

kosztów

Koszty ogólnego zarządu

Koszty sprzedaży

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 6

Księgowania kosztów rodzajowych i funkcjonalnych w pełnym kręgu kosztów przy

założeniu ustalania wyniku w wariancie porównawczym

1. Księgowanie kosztu w układzie rodzajowym,

2. Rozliczenie kosztów rodzajowych (Ct) drugostronnie ujęte po stronie (Dt) na

koncie kosztów w układzie funkcjonalnym

3. Kalkulacja kosztów produkcji wyrobów gotowych

4. Księgowanie kosztu sprzedanych wyrobów gotowych

5. Przeniesienie na wynik finansowy kosztów rodzajowych

6. Ustalenie zmiany stanu produktów na koncie rozliczenie kosztów rodzajowych

7. Przeksięgowywanie zmiany stanu produktów na wynik finansowy (po stronie

przychodów).

Schemat 4.Księgowania kosztów w „pełnym kręgu kosztów”

Koszty rodzajowe

Różne konta

np. umorzenie

Wynik finansowy

(1) (5)

Rozliczenie kosztów rodzajowych

Koszty produkcji (układ funkcjonalny)

Wyroby gotowe

(2a) (3) (4)

Koszty sprzedaży, ogólnego zarządu

(układ funkcjonalny)

Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów

gotowych

(2b))

(6a) (6b)

(7)

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 7

Zadanie 1.

W danym miesiącu zaewidencjonowano następujące koszty według rodzaju:

1. amortyzacja 15 000

z tego:

koszty produkcyjne 9 000 koszty ogólnego zarządu 5 000 koszty sprzedaży 1 000

2. zużycie materiałów 20 000

z tego:

koszty produkcyjne 18 000 koszty ogólnego zarządu 2 000

3. wynagrodzenia 12 000

z tego:

koszty produkcyjne 7 000 koszty ogólnego zarządu 4 000 koszty sprzedaży 1 000

4. ubezpieczenia społeczne 2 500

z tego:

koszty produkcyjne 1 400 koszty ogólnego zarządu 900 koszty sprzedaży 200

5. usługi obce 600

z tego:

koszty produkcyjne 600 6. Jednostka wytworzyła 250 szt. wyrobów gotowych oraz 100 sztuk produktów

przetworzonych z punktu widzenia poniesionych kosztów w 50 %. Sporządzono

kalkulację kosztów produkcji i przyjęto wyroby do magazynu.

7. Wyceniono produkcję w toku w koszcie wytworzenia,

8. W bieżącym miesiącu sprzedano 150 sztuk produktów gotowych, w cenie jednostkowej

sprzedaży 150 zł netto (VAT 22%). Rozchód wyceniany jest według metody LIFO,

Przeksięgować przychody i koszty na wynik finansowy w wariancie porównawczym.

USTALANIE WYNIKU FINANSOWEGO (WARIANT KALKULACYJNY I PORÓWNAWCZY)

Agnieszka Tłaczała SGH Strona 8

Zadanie 4 – Ustalanie wyniku finansowego

Na koniec okresu poszczególne konta wykazywały następujące stany:

amortyzacja 5 000

zużycie materiałów 10 000

wynagrodzenia 8 000

ubezpieczenia społeczne 1 600

usługi obce 2 400

rozliczenie kosztów rodzajowych (Dt) 28 000

rozliczenie kosztów rodzajowych (Ct) ………

przychody ze sprzedaży produktów 30 000

pozostałe przychody operacyjne 5 000

pozostałe koszty operacyjne 3 000

przychody finansowe 1 500

koszty finansowe 500

straty nadzwyczajne 1 000

podatek dochodowy (Dt) 2 000

Ustalić:

zmianę stanu produktów, wynik finansowy netto.